Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 20/2007

Как быть, если закон оказался «уже» инструкции, или Еще раз о порядке исчисления и уплаты НДС

 

НЕДОСТУП Андрей,
эксперт по косвенному налогообложению
 

(Окончание. Начало в № 19 за 2007 год)
 

Место реализации услуг по сдаче в аренду (лизинг) автомобилей 

Подпунктом 14.2.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, утратившей силу с 21 февраля 2007 г. (далее — Инструкция по НДС), предусматривалось, что местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признавалась территория Республики Беларусь в том числе и в том случае, когда деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Беларусь и ими выполняются работы и оказываются услуги, не предусмотренные п. 14.2.1—14.2.4 Инструкции по НДС. Указанное положение применялось, в частности, в отношении транспортных услуг, услуг по аренде автомобильных транспортных средств, услуг международных телекоммуникационных систем передачи информации и совершения платежей и международных платежных систем.

В соответствии с п. 1.5 ст. 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные п. 1.1—1.4 НК.

Таким образом, с учетом того факта, что автомобильные транспортные средства поступают в аренду (лизинг) для последующего осуществления международных автомобильных перевозок (т.е. эти средства будут находиться не только на территории Республики Беларусь), место реализации услуг по сдаче в аренду (лизинг) данных автомобилей должно определяться в соответствии с п. 1.5 ст. 33 НК как место нахождения организации, оказывающей услуги по предоставлению автомобилей в аренду (лизинг).

Следовательно, если транспортные средства будут находиться не только на территории Республики Беларусь, то в определении места реализации услуг по аренде автомобильных транспортных средств ничего не изменилось, т.е. местом реализации подобных услуг признается место нахождения арендодателя.
 

Реализация билетов 

Подпунктом 15.1.2 Инструкции по НДС было установлено, что при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки и услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются транспортные услуги, применяется ставка налога на добавленную стоимость (далее — налог, НДС) в размере 0%. В Законе Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) (далее — Закон) не нашло отражения применение нулевой ставки налога на услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются транспортные услуги.

Согласно Закону экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, облагаются НДС по ставке в размере 0% в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

Положением о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг), утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» (по состоянию на 106.09.2007) (далее — Указ № 397), экспортируемыми транспортными услугами признаются услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Беларуси, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.

Основанием для применения нулевой ставки налога при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов (экспедитором — реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов), подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

Исходя из определения экспортируемых транспортных услуг, не предусматривающего отнесение к ним услуг по реализации билетов, обороты по реализации билетов, на основании которых оказываются экспортируемые транспортные услуги, облагаются налогом по ставке 18%.
 

Право на вычет 

В соответствии с п. 30 Инструкции по НДС вычет суммы налога, предъявленной к оплате продавцом, производился в том налоговом периоде, в котором наступало право на вычет НДС в соответствии с Инструкцией по НДС, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее — налоговая декларация) за этот налоговый период. При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации за этот налоговый период вычет НДС производился в том налоговом периоде, в котором был получен первичный учетный и расчетный документ. В Законе это положение Инструкции по НДС отражения не нашло.

Действительно, данная норма не была включена в Закон, но ее включили в п. 3 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (по состоянию на 10.09.2007) (далее — Инструкция № 22), и значит, приведенное выше положение продолжает действовать.
 

Продавец — плательщик НДС 

Пунктом 31 Инструкции по НДС было определено, что суммы налога, предъявленные к оплате продавцами при приобретении объектов, принимаются к вычету плательщиками в случае, когда такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщиков налога. Это положение действующей редакцией Закона не предусмотрено.

Действительно, данная норма не была включено в Закон, но при осуществлении налоговых вычетов следует руководствоваться п. 2 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом № 397, согласно которому суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами при приобретении у них на территории Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, принимаются к вычету плательщиками в случае, когда такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщиков налога. Другими словами, в порядке вычета указанных сумм налога ничего не изменилось.


искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР