Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 19/2007

Типичные ошибки при определении налоговой базы по НДС

 

НЕДОСТУП Андрей,
эксперт по косвенному налогообложению
 

Ситуация 1. Налогоплательщик реализует товары за иностранную валюту. В соответствии с учетной политикой признание выручки от реализации производится по мере оплаты отгруженных товаров. Оплата за товары поступила после истечения 60 дней со дня их отгрузки. Курс Национального банка на дату поступления оплаты равен 84 руб. за 1 рос. руб., а на 60-й день со дня отгрузки товаров — 85 руб. за 1 рос. руб.

Выручка от реализации товаров составляет 1180,0 тыс. рос. руб. (в том числе НДС — 180,0 тыс. рос. руб.). Налог на добавленную стоимость (далее — налог, НДС) исчислен исходя из налоговой базы, рассчитанной по курсу иностранной валюты на дату поступления оплаты.

Организацией в бухгалтерском учете были произведены следующие записи:

Содержание операции

Дебет
счета

Кредит счета

Сумма,тыс. руб.

Отражена выручка от реализации товаров

52

90-1

99 120
(1 180 х 84)

Начислен НДС

90-3

68

15 120
(99 120 х 18 / 118)*

* Здесь и далее — ошибка.
 

Анализ ситуации. В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) (далее — Закон) при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов в случае, когда расходы признаются объектом налогообложения.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее — ОИС) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав на ОИС, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика (в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика), но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на ОИС.

При истечении в отчетном налоговом периоде 60 дней со дня отгрузки объектов обороты по этим объектам включаются в налоговую базу этого налогового периода и уплата НДС производится в общеустановленном порядке.

Таким образом, плательщик при определении налоговой базы пересчитывает оборот в иностранной валюте в белорусские рубли по курсу Национального банка на момент фактической реализации товара, т.е. на 60-й день со дня их отгрузки. Следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 3-1 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается со следующего дня после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Следовательно, исчисление этого срока начинается со дня, следующего за днем отгрузки объектов, т.е. день отгрузки не считается первым днем этого срока, а днем наступления момента фактической реализации считается 60-й день со дня отгрузки. Причем именно 60-й день, а не 61-й день, поскольку в Законе оговорено, что момент фактической реализации наступает не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

Содержание хозяйственной операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма,

тыс. руб.

Начислен НДС с учетом курса иностранной валюты на 60-й день со дня отгрузки

97

68

15 300 (1 180 х
х 85 х 18 / 118)

Уменьшена сумма НДС методом «красное сторно»

90-3

68

15 120

Начислен НДС по реализованным и оплаченным товарам

90-3

97

15 300

 Ситуация 2. Организация приобрела товар за 140 тыс. руб., и при его ввозе на территорию Республики Беларусь уплатила таможенную пошлину в размере 14 тыс. руб. Далее товар был реализован по цене 177 тыс. руб. (в том числе НДС — 27 тыс. руб.), т.е. налог был исчислен исходя из налоговой базы в размере 150 тыс. руб.

Организация в бухгалтерском учете произвела следующие записи по реализации товара:

Содержание операции

Дебет
счета

Кредит счета

 Сумма,

тыс. руб.

Отражена отгрузка товара

45

41

154

(140 + 14)

Отражена выручка от реализации товара

51

90-1

177

Списана стоимость отгруженного и оплаченного товара  

90-2

45

154

Начислен НДС

90-3

68

27*

Отражен финансовый результат от реализации (убыток) (177 – 154 – 27)

99

90-9

4*

 Анализ ситуации. Согласно п. 4 ст. 6 Закона при реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.

Цена приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС.

Поскольку сумма таможенной пошлины относится на увеличение стоимости товара, цена приобретения товара составила 154 тыс. руб. (140 + 14). При реализации товара за 150 тыс. руб. плюс НДС 27 тыс. руб. имеет место реализация ниже цены приобретения.

Таким образом, исчисление НДС следовало производить исходя из налоговой базы в размере 154 тыс. руб., сумма которого составит 27,72 тыс. руб. (154 х 18 / 100), а не 27 тыс. руб.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете организации необходимо выполнить следующие записи:

Содержание операции

Дебет
счета

Кредит счета

Сумма,

тыс. руб.

Начислен НДС

90-3

68

27,72

Отражен финансовый результат от реализации (убыток) (177 – 154 – 27,72)

99

90-9

4,72

Уменьшена сумма НДС методом «красное сторно»

90-3

68

27

Отражено изменение финансового результата от реализации методом «красное сторно»

99

90-9

4

 

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР