Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 17/2007

Порядок исчисления и вычета НДС арендодателями
 

НЕХАЙ Наталья,
эксперт по косвенному налогообложению
 

Согласно п. 1.1.7 ст.2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) объектом налогообложения на территории Республики Беларусь признается передача арендодателем объекта аренды арендатору. Кроме того, данной статьей предусмотрено, что положения Закона, определяющие порядок исчисления и вычета налога по договорам аренды (лизинга), применяются также в отношении договоров имущественного найма, проката и безвозмездного пользования.

В данном материале мы рассмотрим порядок исчисления и вычета налога на добавленную стоимость (далее — налог, НДС) арендодателями. 


Объект налогообложения и налоговая база
 

Статьей 7 Закона установлено, что налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы.

Но кроме арендной платы арендатор может возмещать арендодателю еще некоторые расходы, например коммунальные. Ранее в п. 6.3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, содержалась норма, согласно которой сумма возмещения арендатором стоимости приобретенных арендодателем объектов не облагалась налогом. Данная норма применялась до 21 февраля 2007 г. — момента утраты силы названного нормативного акта.

Вместе с тем и после этой даты налогообложение возмещаемых расходов у арендодателя не производится, поскольку в рассматриваемом случае реализация объектов не имеет места, а объектом налогообложения являются обороты по реализации на территории Беларуси товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Данная позиция изложена в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.03.2007 № 2-1-8/1285 (далее — МНС).

Следует отметить, что возмещаемые расходы могут быть не обязательно коммунальными и эксплуатационными расходами. В указанном письме МНС не содержится подобных ограничений, а определено, что арендодателем предъявляется к возмещению стоимость приобретенных объектов, под которыми понимаются товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности. Важными являются три фактора:

— такие расходы должны быть приобретенными (т.е. услуги по содержанию помещений оказаны не самим арендодателем, а приобретены у третьих лиц, например, энергоснабжение обеспечивается организациями концерна «Белэнерго», охрана — подразделениями Департамента охраны и т.п.);

-данные расходы должны быть связаны с объектом аренды;
-их стоимость возмещается сверх арендной платы. 

Пример 1

Счета за телефонные переговоры с телефона, установленного в сданном в аренду помещении, оплачивает арендодатель и предъявляет к возмещению арендатору. У арендодателя отсутствует объект налогообложения. 

Пример 2

Офисы арендатора и арендодателя размещаются в одном здании. Арендатор возмещает арендодателю стоимость привозимой питьевой воды в 20-литровых бутылках. Данные расходы не связаны с арендованным помещением. У арендодателя возникает оборот по реализации товара, подлежащий налогообложению в общеустановленном порядке.
 

Если возмещаемые арендатором расходы связаны с работами по содержанию сданных в аренду помещений, выполненными самим арендодателем (например, уборка помещений), то их передача арендатору признается оборотом по реализации работ (услуг) и облагается НДС.

Если имущество сдается в пользование без взимания какой-либо платы, то данные правоотношения попадают под понятие «безвозмездное пользование» и, как указывалось выше, к ним применимы положения, касающиеся исчисления НДС по договорам аренды.

Поскольку при предоставлении вещи в безвозмездное пользование плата не взимается (услуга по аренде оказывается безвозмездно), то при определении налоговой базы следует руководствоваться п. 4 ст. 6 Закона, согласно которому при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Таким образом, при передаче, например, здания в безвозмездное пользование налог исчисляется исходя из расходов, связанных с передачей здания в безвозмездное пользование (расходы по содержанию имущества, в том числе амортизация и т.п.).

Однако имеет место случай, когда имущество сдается в безвозмездное пользование, но с возмещением некоторых расходов — это сдача помещений в пользование в условиях Указа Президента Республики Беларусь от 30.09.2002 № 495 «О совершенствовании порядка определения размеров арендной платы и передачи в безвозмездное пользование общественных, административных и переоборудованных производственных зданий, сооружений и помещений, находящихся в государственной собственности» (по состоянию на 29.10.2007) (далее — Указ № 495).

Условия освобождения от арендной платы и предоставления общественных, административных и переоборудованных производственных помещений в безвозмездное пользование определены п. 11 Положения об определении размеров арендной платы за общественные, административные и переоборудованные производственные здания, сооружения и помещения, находящиеся в государственной собственности, и условиях освобождения от арендной платы и предоставления их в безвозмездное пользование, утвержденного Указом № 495 (далее — Положение № 495).

Согласно п. 12 Положения № 495 организации, которым общественные, административные и переоборудованные производственные здания, сооружения и помещения передаются в безвозмездное пользование, обязаны возмещать амортизационные отчисления (если указанные отчисления производятся), плату за землю и налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту этих зданий, сооружений и помещений, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию, пропорционально занимаемой площади.

Как уже говорилось, при передаче здания в безвозмездное пользование налог исчисляется исходя из расходов, связанных с передачей здания в безвозмездное пользование. В связи с тем что при передаче имущества в безвозмездное пользование в условиях Указа № 495 у арендодателя отсутствуют расходы по передаче имущества в пользование (они возмещаются пользователем), то база для исчисления НДС у него отсутствует.

Обращаем ваше внимание, что данный порядок применяется только в отношении сдачи помещений в аренду в условиях Указа № 495.

Однако на практике некоторые организации сдают в пользование помещения без взимания платы, но с условием возмещения пользователем суммы амортизационных отчислений, а также налога на недвижимость и земельного налога.

Статьей 643 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) установлено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Согласно ст.2 Закона для его целей под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности без оплаты и освобождение от обязанности оплаты.

Учитывая изложенное, а также тот факт, что передача имущества в безвозмездное пользование для целей НДС фактически является безвозмездным оказанием услуг по аренде, передача объекта в безвозмездное пользование не влечет за собой обязательств по внесению какой-либо платы лицом, получившим объект. Предоставление имущества в пользование за плату соответствует условиям договора аренды имущества. Согласно ст. 577 ГК по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Такой платой за пользование имуществом может выступать возмещение налогов и амортизационных отчислений.

Следовательно, если в безвозмездное пользование сдается здание, не находящееся в государственной собственности, то возмещения налога на недвижимость, земельного налога, амортизационных отчислений, производимые пользователем (арендатором), признаются арендной платой и подлежат у арендодателя обложению НДС.

От реализации услуг по аренде следует отличать реализацию имущественных прав на аренду помещений.

Как указывалось выше, в соответствии со ст. 2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Кроме того, данной статьей установлено, что для целей Закона к товарам не относятся деньги и имущественные права. Одновременно, исходя из положений ст. 30 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) имущественные права не включаются в понятия «работа» и «услуга».

Таким образом, обороты по реализации имущественных прав на аренду здания не являются объектом налогообложения.

Вместе с тем если с покупателем права на аренду здания продавцом заключается договор аренды этого здания, а сумма оплаты за приобретенное право засчитывается в счет арендной платы, то такой оборот подлежит налогообложению в установленном порядке.

Например, собственник торговых помещений провел аукцион методом повышения цены по продаже права заключения договоров аренды торговых мест. Сумма цены продажи права заключения договора аренды уплачивается победителем аукциона доверителю равными частями ежемесячно в течение 11 месяцев. После подписания протокола о результатах аукциона с участниками, ставшими победителями, заключаются договоры аренды с 1 января 2007 г. на срок 11 месяцев. Задаток, внесенный победителем аукциона, засчитывается в счет арендной платы.

В рассматриваемой ситуации плата за право заключения договора аренды является суммой арендной платы, которая подлежит налогообложению в установленном порядке.

Кроме того, арендодателям необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 8 Закона предусмотрено увеличение налоговой базы арендодателями на суммы, полученные:

— за реализованные услуги сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных услуг;
— в виде санкций за нарушение арендаторами условий договоров.

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР