Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 06/2013

••• Отражение в 2013 году доходов и расходов по неоплаченным отгрузкам (работам, услугам) за 2012 год


Виталий РАКОВЕЦ,
аудитор ООО «АудитИнком»


Некоторые организации, осуществлявшие в 2012 году производственную, торговую деятельность, признавали в 2012 году доходы по методу оплаты.

С 01.01.2013 согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), все организации признают в бухгалтерском учете доходы по методу начисления.

При этом у организаций, признававших в 2012 году доходы по методу начисления, на 01.01.2013 не поступила оплата по некоторым отгрузкам готовой продукции, товаров (выполненным работам, оказанным услугам).

О том, каким образом в 2013 году следует признавать доходы и расходы по отгрузкам, не оплаченным на 01.01.2013, пойдет речь в данной статье.

При учете в 2013 году доходов и расходов, приходящихся на нереализованную (неоплаченную) в 2012 году продукцию, следует учитывать нормы постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2012 № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (далее — Постановление № 74).

Согласно п. 4 Постановления № 74 выручка от реализации отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, не оплаченных до 1 января 2013 г., другие доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, подлежат отражению по мере поступления оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, фактического получения других доходов, но не позднее 31 декабря 2013 г. организациями, отражавшими до 1 января 2013 г. доходы по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов.

Согласно п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

К сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

— 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

— 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

— 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

— 90-6 «Расходы на реализацию».

Согласно п. 12 Инструкции № 102 в редакции, действовавшей в 2012 году, в состав расходов на реализацию включались:

— в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

— в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, — расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом расходов, связанных с управлением организацией) и относящиеся к реализованным товарам.

Таким образом, в 2013 году необходимо составить следующие записи:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

КРЕДИТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-1 Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

— поступила (признана) выручка от реализации;

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»

КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство»

— списана себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг), стоимость;

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»

КРЕДИТ 44 «Расходы на реализацию»

— списаны расходы на реализацию, в случае их наличия, относящиеся к реализованной (оплаченной) продукции.

В части отражения НДС следует руководствоваться следующим.

Согласно п. 2 ст. 100 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей в 2012 году) (далее — НК), для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определялась (признавалась) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определялся как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Подпунктом 3.5 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 
№ 41 (далее — Инструкция № 41), предусмотрено, что исчисленные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются:

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в случаях, когда выручка от реализации товаров, работ, услуг определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Таким образом, по отгрузкам 2012 года, не оплаченным на 01.01.2013, по которым в 2012 году истекло 60 со дня отгрузки, у организаций, отражавших в 2012 году доходы по методу оплаты, на 01.01.2013 числится сальдо исчисленного НДС.

Подпунктом 3.5 Инструкции № 41 предусмотрено, что при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, работ, услуг сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита сч. 97 «Расходы будущих периодов» в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, в момент произведенного в течение 2013 го-да признания выручки организации следует списать исчисленные суммы НДС записью:

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов».

В соответствии с п. 10 ст. 103 НК при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Исчисление НДС по отгрузкам 2012 года, не оплаченным на 01.01.2013, по которым в 2012 году не истекло 60 со дня отгрузки, в 2013 году будет отражаться (в зависимости от момента фактической реализации исходя из норм НК):

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 97 «Расходы будущих периодов»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если исчисление НДС было отражено с использованием сч. 97 «Расходы будущих периодов» (когда истекло 60 дней со дня отгрузки) исчисленные суммы НДС следует списать записью:

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов».




искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР