Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 01/2013

••• Вы просили разъяснить


Отвечает
Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»

Организация общественного питания в апреле 2012 г. приобрела картофелечистку стоимостью 5 000 000 руб. (без налога на добавленную стоимость (далее — НДС)). Поскольку ее использование в ближайшие после приобретения месяцы не планировалось, она была учтена на сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы». В сентябре (месяце начала фактической эксплуатации картофелечистки) она была переведена на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и введена в эксплуатацию в качестве основного средства. С октября было начато начисление амортизации линейным способом.

Допустим ли такой подход к бухгалтерскому учету картофелечистки?

Нет, недопустим.

Согласно п. 12–13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах у заказчика, застройщика и подрядчика, а также строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика.

Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, в том числе о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются как запасы).

Сальдо по сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов, по формированию основного стада.

Согласно п. 18 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (далее — Инструкция № 127), объекты, не требующие монтажа, отражаются на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств на дату приобретения.

Согласно п. 14 Инструкции № 127 организации необходимо было составить в бухгалтерском учете в апреле 2012 г. следующие записи:

ДЕБЕТ 08 «Вложения в долгосрочные активы»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 5 000 000 руб. — приобретение картофелечистки в сумме фактических затрат;

ДЕБЕТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 1 000 000 руб. — НДС, предъявленный продавцом картофелечистки;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 08 «Вложения в долгосрочные активы»

— 5 000 000 руб. — ввод картофелечистки в эксплуатацию.

Согласно п. 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее — Инструкция № 37/18/6), начисление амортизации линейным способом производится по вновь введенным в эксплуатацию объектам с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, с мая 2012 г. организации следовало начислять амортизацию по картофелечистке.

Организации необходимо внести исправления в данные бухгалтерского учета.

Согласно п. 45 Инструкции № 37/18/6 амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в бюджетных организациях), производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются с учетом особенностей, указанных в ч. 2 и 3 п. 45 Инструкции № 37/18/6, путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки производства, затраты на производство или расходы на реализацию — при нахождении объектов основных средств в эксплуатации, в простое продолжительностью до трех месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта.

Амортизация по объектам основных средств, находящимся в организациях (за исключением бюджетных) и не используемым в предпринимательской деятельности, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и включается в состав внереализационных расходов непосредственно или при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств.

В 2012 году в бухгалтерском учете отсутствуют такие расходы, как внереализационные.

При учете доходов и расходов следует учитывать нормы Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— доходы и расходы по текущей деятельности;

— доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

— доходы и расходы по финансовой деятельности;

— иные доходы и расходы (п. 5 Инструкции № 102).

Согласно п. 13 Инструкции № 102 в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются «другие расходы» по текущей деятельности.

С учетом вышеизложенных норм Инструкции № 102, норм Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 № 83, а также учитывая, что начисление амортизации по картофелечистке производится в рамках текущей деятельности, в месяце обнаружения ошибки на основании составленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета организации необходимо составить следующие записи:

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»,

субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»

— на сумму амортизации, приходящуюся за период май — август 2012 г. (поскольку картофелечистка не использовалась в данный период времени);

ДЕБЕТ 44 «Расходы на реализацию»

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»

— на сумму амортизации, приходящуюся на сентябрь.



Отвечает
Игорь Кинцак, директор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»

Белорусская организация — арендодатель в 2012 году сдавала в аренду недвижимое имущество другой белорусской организа-ции — арендатору на территории Беларуси. Арендатор произвел неотделимые улучшения (установка перегородок) в арендуемых помещениях без согласия арендодателя за свой счет.

Исходя из норм законодательства и условий договора неотделимые улучшения, выполненные арендатором за свой счет, должны быть переданы арендодателю по окончании срока аренды.

Уменьшает ли налоговую базу по налогу на прибыль стоимость списанных неотделимых улучшений с баланса арендатора по окончании договора аренды?

Пунктом 3 ст. 594 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлено, что стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законодательством.

Согласно п. 26 Инструкции № 127 капитальные вложения в арендованные основные средства, являющиеся собственностью арендатора, в бухгалтерском учете арендатора отражаются по дебету сч. 01 «Основные средства» и кредиту сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму фактических расходов, произведенных арендатором.

Согласно п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

В данном случае неотделимые улучшения, выполненные арендатором за свой счет и переданные арендодателю по окончании срока аренды, по своей сути являются безвозмездной передачей такого имущества, так как арендодатель не возмещает арендатору стоимость таких улучшений.

Пунктом 5 ст. 127 НК определено, что при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов — не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника.

Таким образом, в изложенной ситуации стоимость списанных неотделимых улучшений с баланса арендатора по окончании договора аренды включается у арендатора в выручку от реализации основных средств в сумме не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. При этом остаточная стоимость неотделимых улучшений и затраты на безвозмездную передачу отражаются в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли с учетом ст. 131 НК.


Отвечает
Лев СТРАЦКЕВИЧ, эксперт журнала

По соглашению сторон работник уволен 10 октября. 3 октября ему было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием за период с 14 по 25 сентября. Пособие исчислялось из его среднедневного заработка за июль — август. При окончательном расчете в день увольнения ему была выплачена премия за III квартал и произведен перерасчет пособия по временной нетрудоспособности с учетом выплаченной премии за III квартал. Следовало ли в данном случае производить перерасчет пособия?

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка работника за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность (п. 31 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности 
и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 № 1290 (далее — Положение)).

Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они выплачены. Премии и иные выплаты, относящиеся к видам оплаты труда, включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем их выплаты считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету, расчетной ведомости (п. 32 Положения).

Поскольку в данном случае премия за III квартал выплачена работнику в октябре, при определении среднедневного заработка за июль — август для исчисления пособия за период с 14 по 25 сентября она не включается. При увольнении работника перерасчет пособия по временной нетрудоспособности не производится.



Отвечает
Ирина ЦЕВЕЛЮК, экономист

Работник предприятия, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, представил в бухгалтерию предприятия документы для предоставления имущественного вычета в связи с приобретением им в собственность квартиры по договору купли-продажи. Наряду с квитанциями о погашении основного долга по кредиту и процентов по кредиту на приобретение имущества, работник представил квитанцию об оплате услуг банка, квитанцию о приеме наличных денежных средств частным нотариусом, договор на оказание риэлтерских услуг покупателю объекта недвижимости и акт об оказании риэлтерских услуг. Квитанцию об оплате риэлтерских услуг работник предприятия не представил. Вправе ли предприятие по каждому из вышеперечисленных документов предоставить работнику предприятия имущественный налоговый вычет?

В соответствии с п. 1.1 ст. 166 НК при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить следующие имущественные налоговые вычеты: в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

При наличии документов, подтверждающих факт несения расходов на риэлтерские услуги, суммы таких расходов подлежат имущественному налоговому вычету.

В случае утери плательщиком документов, указанных в ч. 4 п. 2 ст. 166 НК, налоговому агенту (налоговому органу) представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа.

Фактически понесенные расходы за оказанные услуги банка за перевод денежных средств со счета кредитополучателя на счет продавца недвижимого имущества, за произведенные нотариальные действия не являются расходами на приобретение квартиры, кроме того, такие расходы не поименованы в ст. 166 НК. Следовательно, на эти расходы имущественный налоговый вычет не предоставляется.



искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР