Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 23/2012

••• Уплата налогов при реализации основного средства, полученного безвозмездно


Раковец Виталий
аудитор ООО «Аудит-Инком»



Нередко бухгалтеры сталкиваются с вопросом: как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете реализацию основного средства, полученного безвозмездно, причем по цене выше той, по которой оно было оприходовано? Не возникают ли в данном случае дополнительные обязанности по уплате налогов?

Для начала следует учесть, что при учете доходов и расходов в бухгалтерском учете в 2012 году следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102). Согласно п. 5 Инструкции № 102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— доходы и расходы по текущей деятельности;

— доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

— доходы и расходы по финансовой деятельности;

— иные доходы и расходы.

Согласно п. 14 Инструкции № 102 в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов.

Доходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 29 Инструкции № 102).

Расходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов (п. 41 Инструкции № 102).

Таким образом, с учетом норм Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127, в бухгалтерском учете организации следует отразить:

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»

КРЕДИТ 01 «Основные средства»

— отражаются накопленные за весь период эксплуатации суммы амортизации при выбытии основных средств (сумма не приводится, поскольку не указана в вопросе);

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

КРЕДИТ 01 «Основные средства»

— отражается остаточная стоимость основных средств при их выбытии (сумма не приводится, поскольку не указана в вопросе);

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

51 «Расчетные счета» и др.

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

— отражены доходы от реализации основных средств (300 000 000 руб. + 270 000 000 руб.) (цифры условные).

Согласно п. 1.1 ст. 93 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

В соответствии с п. 3 ст. 97 НК при реализации основных средств налоговая база определяется исходя из цены их реализации.

Пример 1

Цена реализации основного средства — 300 000 000 руб.; НДС составит 50 000 000 руб. (300 000 000 × 20 / 120).

Пример 2

Цена реализации основного средства — 270 000 000 руб.; НДС составит 45 000 000 руб. (270 000 000 × 20 / 120).

Согласно п. 3.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41, исчисленные организацией суммы НДС отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС, исчисленную по реализованным инвестиционным активам.

Таким образом, исчисленные суммы НДС при реализации основных средств следует отразить:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» (50 000 000 руб. + 45 000 000 руб.).

Некоторые отличия будут только в исчислении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения (далее — УСН). Согласно п. 1 и п. 2 ст. 288 НК объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях гл. 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и дата реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (день отгрузки или оплаты) определяются организациями в порядке, установленном п. 5 ст. 31 и п. 4 ст. 127 НК, с учетом положения ч. 1 п. 4 ст. 288 НК.

В валовую выручку не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с НК организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и уплачивающими налог на добавленную стоимость, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.

Пример 3

Цена реализации основного средства — 300 000 000 руб., исчисленный НДС — 50 000 000 руб., налог при упрощенной системе налогообложения составит 12 500 000 руб. ((300 000 000 – 50 000 000 руб.) × 5%).

Пример 4

Цена реализации основного средства — 270 000 000 руб., исчисленный НДС — 45 000 000 руб., налог при упрощенной системе налогообложения составит 11 250 000 руб. ((270 000 000 – 45 000 000 руб.) × 5%).

Таким образом, исчисленные суммы налога при упрощенной системе налогообложения при реализации основных средств следует отразить:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» (12 500 000 руб. + 11 250 000 руб.).

А как быть, если безвозмездно полученные основные средства не являются объектами начисления амортизации?

Во-первых, следует учитывать, что согласно п. 13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств:

— библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;

— фильмофонды, музейные и художественные ценности;

— здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры;

— основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

— земельные участки.

Организации, в том числе организации, имеющие филиалы или иные обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, вправе не включать в состав амортизируемых основных средств для начисления амортизации животных основного стада (кроме рабочего скота).

С 1 января 2012 г. вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее — Инструкция № 112), которая определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о полученной от других лиц международной технической помощи, иностранной безвозмездной помощи, безвозмездной (спонсорской) помощи в коммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) и некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций).

Случаи, на которые не распространяется порядок бухгалтерского учета безвозмездной помощи, установленный Инструкцией № 112, приведены в п. 2 данной Инструкции.

Согласно п. 4 Инструкции № 112 получение основного средства отражается в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 08 «Вложения в долгосрочные активы»

КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов».

Ввод в эксплуатацию основного средства отражается:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, отражается на суммы начисленной амортизации основных средств на протяжении срока их полезного использования:

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы».

В Инструкции № 112 отсутствуют указания на то, как нужно отражать безвозмездное получение основных средств, если они не являются объектами начисления амортизации.

Поскольку Инструкцией № 112 предусмотрено, что безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, в итоге должна отразиться на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», а также с учетом норм п. 14 Инструкции № 102, которым предусмотрено, что в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включается стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно (согласно п. 2 Инструкции № 102 основные средства относятся к инвестиционным активам), по мнению автора, безвозмездное получение основных средств, если они не являются объектами начисления амортизации, следует отражать в бухгалтерском учете на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 (далее — Инструкция № 62), при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из Инструкции № 62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Поскольку отражение на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» безвозмездного получения основных средств, если они не являются объектами начисления амортизации, не предусмотрено действующим законодательством, то такое отражение необходимо закрепить в учетной политике организации.

Следует отметить, что с 2013 года в связи со вступлением в силу Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26), данный вопрос будет урегулирован законодательством.

Согласно п. 10 Инструкции № 26 первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств будет определяться исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

В соответствии с п. 11 Инструкции № 26 стоимость безвозмездно полученных основных средств будет отражаться следующими записями:

ДЕБЕТ 08 «Вложения в долгосрочные активы»

КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов» (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством);

ДЕБЕТ 08 «Вложения в долгосрочные активы»

КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» (если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством).

Согласно п. 3.8 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств.

Согласно п. 4.9 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные:

— правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации;

— Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и физических лиц;

— республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа;

— при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

— организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

— в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.

При бухгалтерском учете безвозмездной помощи в 2012 году следует учитывать также нормы Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее — Инструкция № 113), согласно которой:

— постоянные разницы — суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов;

— временные разницы — суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) — в будущих отчетных периодах.

Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов.

При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату.

Временные разницы возникают, если величины расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают, но момент их признания не совпадает.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если:

— расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения — в будущих отчетных периодах;

— доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения — в текущем отчетном периоде.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату.

Исходя из вышеизложенного, если безвозмездное получение основных средств признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли и по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством, то в данном случае не возникнут ни постоянные, ни временные разницы.

Если безвозмездное получение основных средств не признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли и по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством, то в данном случае возникнут постоянные разницы, которые не отражают в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 113. Отражение временных разниц в соответствии с Инструкцией № 113 не производится, поскольку они не возникают.



искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР