Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 15/2007

Типичные ошибки при определении объекта обложения НДС
 

НЕДОСТУП Андрей,
эксперт по косвенному налогообложению 

Ситуация 1. Организации предоставлены из местного бюджета денежные средства для осуществления строительства здания цеха. Строительство осуществлено подрядной организацией. Стоимость построенного объекта основных средств составила 94 400 тыс. руб., в том числе НДС — 14 400 тыс. руб. Поскольку принятие на учет в качестве объекта основных средств результатов завершенного капитального строительства признается объектом обложения, то при принятии на учет здания цеха было произведено исчисление НДС, а суммы налога, уплаченные подрядной организации, были приняты к вычету, что не соответствует налоговому законодательству.

Организацией в бухгалтерском учете произведены следующие записи: 

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма,

тыс. руб.

Получены средства целевого финансирования

55

86

94 400

Произведена оплата счетов подрядчика

60

55

94 400

Отражена стоимость материалов, работ,

услуг, связанных со строительством здания цеха

08-3

60

80 000

Отражена сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам

18

60

14 400

Принято здание цеха в качестве объекта основных средств

01

08-3

80 000

Начислен НДС при вводе в эксплуатацию здания цеха          

18

68

14 400 (80 000 х х 18 / 100)*

Приняты к вычету после окончания строительства суммы НДС, уплаченные подрядчику

68

18

14 400*

_______________

* Обозначение ошибки.

Анализ ситуации. В соответствии с п. 1.1.1 ст. 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) объектами обложения налогом на добавленную стоимость (далее — налог, НДС) признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее — ОИС), включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства.

Согласно п. 22 ст. 7 Закона при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства в налоговую базу не включаются суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных и произведенных за счет использованных по целевому назначению сумм, поступивших из бюджета Беларуси либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов.

Таким образом, операция по принятию на учет в качестве объекта основных средств здания цеха, построенного за счет денежных средств, поступивших из местного бюджета, не включается в налоговую базу для исчисления НДС.

Исходя из п. 7.3 ст. 16 Закона не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Беларуси фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком. Эти суммы налога относятся за счет названных источников.

Следовательно, суммы налога, уплаченные подрядчику, вычету не подлежат, а относятся за счет средств целевого финансирования.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:  

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Сумма,

тыс. руб.

Восстановлены уплаченные подрядчику и принятые к вычету сумм НДС методом «красное сторно» 

68

18

14 400

Уменьшена начисленная суммы НДС при вводе здания цеха в эксплуатацию методом «красное сторно»

18

68

14 400

Отнесена за счет средств местного бюджета сумма НДС, уплаченная подрядчику

86

18

14 400

 

Ситуация 2. Предприятие получило дотацию из бюджета на приобретение товаров и произвело включение суммы такой дотации в облагаемый оборот при исчислении НДС.

Анализ ситуации. В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком использованные по целевому назначению средства, не связанные с расчетами по оплате объектов, в том числе средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Беларуси фондов (за исключением средств, поступающих из бюджета либо из указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права на ОИС).

 Таким образом, при получении из бюджета дотации на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС исчисление НДС не производится, так как это не является получением средств в качестве оплаты за реализованные объекты.

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 
зарегистрироваться

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР