Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 15/2007

НДС и операции по реализации товаров, работ и услуг за пределами Республики Беларусь
 

НЕДОСТУП Андрей,
эксперт по косвенному налогообложению 

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» до 2007 года объектом обложения признавались обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее — объекты) на территории Беларуси и за ее пределы. Согласно Закону Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» в редакции, действующей с 1 января 2007 г. (далее — Закон), объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее — налог, НДС) признаются обороты по реализации объектов только на территории Республики Беларусь.

Соответственно, обороты по реализации объектов, местом реализации которых не является территория Беларуси, объектом обложения НДС теперь не являются.

Таким образом, отнесение оборота по реализации объектов к облагаемым или необлагаемым налогом зависит от «территориальной принадлежности» этого оборота. Решение данного вопроса осуществляется в рамках ст. 32 и 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), в соответствии с которыми производится определение места реализации объектов.

В связи с тем что вышеуказанное требование применяется только с 1 января 2007 г., следует учитывать положение п. 11 ст. 12 Закона, согласно которому при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее — ОИС), отгруженных и полностью оплаченных с момента изменения порядка исчисления налога.

Исходя из сказанного обороты по реализации объектов, местом реализации которых не является территория Беларуси, не признаются объектом обложения НДС только по объектам, отгруженным и полностью оплаченным с 1 января 2007 г. Следовательно, если объекты отгружены до указанной даты, но оплачены позже или если они отгружены в текущем году, а оплачены в прошлом (предварительная оплата, в том числе и частичная), то обороты по реализации таких объектов за пределами Республики Беларусь признаются объектом обложения налогом.  

Реализация товаров на территории Беларуси и за ее пределами 

Итак, для отнесения операций по реализации товаров к объекту обложения налогом следует определить место их реализации. В соответствии со ст. 32 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на ее территории и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Беларуси.

Следовательно, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на ее территории, то оборот по реализации этого товара признается объектом обложения налогом, в том числе и при реализации товара за пределы Беларуси, т.е. на экспорт. Верно и обратное.

Кроме того, при исчислении НДС необходимо учитывать требования ст. 11 Закона, согласно которой налогообложение по ставке 0% производится при реализации экспортируемых товаров.

Необходимо обратить внимание и на тот факт, что исходя из порядка определения места реализации обороты по реализации товаров следует отнести к оборотам по реализации товаров за пределами Беларуси только по товарам, приобретенным или произведенным за ее пределами и реализованным без их ввоза на территорию Республики Беларусь. Если же товар был приобретен или произведен за пределами Беларуси, затем ввезен на ее территорию и в дальнейшем реализован за пределы Республики Беларусь, то подобный оборот не признается оборотом за ее пределами и соответственно является объектом обложения НДС. 

Пример 1

Организация приобрела в Российской Федерации товар, который был ввезен в Республику Беларусь и затем продан в Украину.
Этот оборот признается оборотом по реализации на территории Беларуси. 

Пример 2

Организация направила в Российскую Федерацию давальческое сырье, из которого была произведена продукция. Эта продукция была ввезена в Республику Беларусь и продана в Украину.
Данный оборот признается оборотом по реализации на территории Беларуси. 

Пример 3

Организация приобрела товар в Российской Федерации, где он и был реализован без ввоза в Республику Беларусь.
Этот оборот не признается оборотом по реализации на территории Беларуси и объектом налогообложения не является. 

Пример 4

Организация направила в Российскую Федерацию давальческое сырье, из которого была произведена продукция, реализованная там же.
Данный оборот не признается оборотом по реализации на территории Республики Беларусь и объектом налогообложения не является. 

Практика осуществления предпринимательской деятельности показывает, что может быть осуществлена реализация товара за пределами Беларуси, которая не будет признана оборотом за пределами Республики Беларусь. Такая ситуация возникает при реализации товара с привлечением посредников. Рассмотрим ее на основе реализации товаров по договору комиссии.

Если товар отгружается комитентом на территории Республики Беларусь либо находится на ее территории, то местом его реализации комитентом будет являться территория Беларуси, а следовательно, оборот по реализации такого товара должен являться объектом обложения НДС. 

Пример 5

Организация-комитент реализует товары на условиях договора комиссии за пределы Республики Беларусь, отгружая их в г. Минске.

Местом реализации этих товаров будет признаваться территория Беларуси, так как они отгружаются комитентом с ее территории, а обороты по реализации комитентом товаров за пределы Республики Беларусь подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке, несмотря на то что комиссионер осуществляет реализацию товара за пределами Беларуси, куда и отгружает товар.  

Однако наличие объекта обложения не всегда сопровождается уплатой НДС, так как в случаях реализации товаров за пределы Республики Беларусь комитент может применять нулевую ставку налога на основании соответствующих документов, подтверждающих вывоз товаров (постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь» (по состоянию на 11.02.2005).

Товар также может отгружаться комитентом (или по его поручению) и за пределами Беларуси. В таком случае местом реализации товара не будет являться ее территория и исчисление НДС комитентом не производится, так как этот оборот не включается в Республике Беларусь в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения.  

Пример 6

Товар приобретается комиссионером для комитента за пределами Республики Беларусь и там же в порядке реализации производится отгрузка этого товара без его ввоза на таможенную территорию Беларуси. Следовательно, комитент не должен осуществлять исчисление НДС, так как этот оборот не включается в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения. 

Сведем возможные варианты реализации товара комитентом в табл. 1.

Таблица 1

п/п

Отгрузка товара
комитентом

Место реализации
товара

Исчисление НДС

1

Из Республики Беларусь в Республику Беларусь

Территория Республики Беларусь

Производится

2

Из Республики Беларусь за пределы Республики Беларусь

Территория Республики Беларусь

Производится

3

За пределами Республики Беларусь

Не территория Республики Беларусь

Не производится

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР