Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 09/2012

••• Льгота по налогу на прибыль, направляемую на финансирование капитального строительства, отменена. Что теперь делать?
Пасевич Виталий


Согласно п. 1.1 ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) в 2011 году прибыль, направляемая на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашение полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, освобождалась от налогообложения налогом на прибыль.

Как мы помним, сразу освобождению подлежала вся направляемая на эти цели прибыль, потом — не более 50% валовой прибыли.

Худо-бедно, с нареканиями и спорами, порой и судебными, организации получали освобождение. С 2012 года этот подпункт отменен, и такая возможность исчезла вовсе.

Зато появилась другая, которую можно назвать новостью в белорусском налоговом законодательстве.

Согласно новой редакции п. 2.6 ст. 130 НК организациям предоставлено право отнести на затраты, учитываемые при налого­обложении, часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:

— по зданиям, сооружениям — не более 10% первоначальной стоимости;

— по машинам и оборудованию, транспортным средствам, нематериальным активам — не более 20% первоначальной стоимости.

Исключение составляют:

1) по основным средствам:

— легковые автомобили (кроме служебных автомобилей, относимых к специальным, а также автомобилей, используемых для услуг такси);

— объекты, принятые к учету по договорам аренды (лизинга) и доверительного управления;

2) по нематериальным активам — средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг.

Если организация воспользуется таким правом, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость, уменьшенная на сумму, включенную в состав затрат.

Есть особенности и при проведении переоценки — для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств после переоценки, скорректированная на коэффициент. Коэффициент рассчитывается исходя из:

— удельного веса стоимости основного средства, уменьшенной на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и сложившуюся с учетом суммы амортизационных отчислений на конец истекшего налогового периода;

— остаточной стоимости основного средства в бухгалтерском учете на конец истекшего налогового периода.

Пример

1. Первоначальная стоимость принятого к бухгалтерскому учету объекта основных средств составляет 830 000 тыс. руб.

2. Сумма, относимая на затраты, учитываемые при налого­обложении, — 83 000 тыс. руб. (830 000 × 10 / 100).

3. Стоимость объекта, учитываемая при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения, — 747 000 тыс. руб. (830 000 – 83 000).

4. Стоимость объекта после переоценки — 840 000 тыс. руб. (830 000 × 1,012049).

5. Годовая сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета — 8 300 тыс. руб. (830 000 × 1 / 100).

6. Скорректированная после переоценки сумма начисленной амортизации — 8 400 тыс. руб. (8 300 × 1,012049).

7. Годовая сумма начисленной амортизации для целей налогового учета — 7 470 тыс. руб. (747 000 × 1 / 100).

8. Стоимость объекта, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении с учетом суммы амортизационных отчислений на конец истекшего налогового периода, — 739 530 тыс. руб. (747 000 – 7 470). Она же остаточная стоимость объекта.

9. Остаточная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета — 821 700 тыс. руб. (830 000 – 8 300).

10. Остаточная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета после переоценки — 831 600 тыс. руб. (840 000 – 8 400).

11. Удельный вес — 0,9 (739 530 / 821 700).

12. Стоимость основных средств после переоценки (изменения стоимости), скорректированная на коэффициент, принимаемая для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения, — 756 000 тыс. руб. (840 000 × 0,9).

Таким образом (цитируем по НК), «в случае проведения переоценки (изменения стоимости) основных средств для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств после переоценки (изменения стоимости), скорректированная на коэффициент, рассчитанный исходя из удельного веса стоимости основного средства, уменьшенной на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, и сложившейся с учетом суммы амортизационных отчислений на конец истекшего налогового периода и остаточной стоимости основного средства в бухгалтерском учете на конец истекшего налогового периода» (ч. 4 п. 2.6 ст. 130 НК).

На практике, однако, для того чтобы определить стоимость основных средств после переоценки, используемую для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения, достаточно стоимость объекта, учитываемую при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения (747 000 тыс. руб.), умножить на коэффициент переоценки (1,012049). Результат будет тот же — 756 000 тыс. руб. (расхождения в десятых тысячи — за счет округления).

Анализ данной нормы будет неполным, если не сказать, что должно произойти, если объект, по которому организацией в состав затрат включена соответствующая часть стоимости, отчужден, передан в аренду (финансовую аренду, лизинг), доверительное управление или безвозмездное пользование, ранее чем по истечении трех лет с момента его принятия к бухгалтерскому учету. А произойдет вот что. Соответствующая часть стоимости объекта основных средств, ранее учтенная в составе затрат, подлежит налогообложению налогом на прибыль. Делается это в том налоговом периоде, в котором произошли отчуждение, передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование.

Кроме того, нетрудно заметить, что, если воспользоваться в 2012 году предоставленным правом хоть единожды, работы у бухгалтера только добавится. Ведь по сути дела по вновь вводимым объектам придется ежемесячно, причем дважды, начислять амортизацию. И не одному поколению бухгалтеров, потому что длиться такая работа по зданиям и сооружениям, например, будет лет до ста.

Но ведь и это еще не все. В связи с введением с 2012 года новых счетов бухгалтерского учета (09 «Отложенные налоговые активы» и 65 «Отложенные налоговые обязательства») и применением рассматриваемой нормы, у бухгалтера может возникнуть необходимость ведения обособленного учета возникающих в связи с применением рассматриваемой нормы постоянных разниц. Но, как говорят, это уже совершенно другая история.

Надо заметить, что речь в данном случае идет только о временном факторе, поскольку организации не получают освобождение какой-то суммы от налога на прибыль, так как рано или поздно и в бухгалтерском учете, и по налоговому законодательству амортизация будет все-таки начислена полностью.

И еще неизвестно, что для организации выгоднее: сиюминутная выгода — несколько сот рублей в виде временно недоплаченного налога на прибыль — или размер трудозатрат, направленных на их получение.


искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР