Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация

Войти через социальные сети

Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 09/2012

••• Льгота по налогу на прибыль, направляемую на финансирование капитального строительства, отменена. Что теперь делать?
Пасевич Виталий


Согласно п. 1.1 ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) в 2011 году прибыль, направляемая на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашение полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, освобождалась от налогообложения налогом на прибыль.

Как мы помним, сразу освобождению подлежала вся направляемая на эти цели прибыль, потом — не более 50% валовой прибыли.

Худо-бедно, с нареканиями и спорами, порой и судебными, организации получали освобождение. С 2012 года этот подпункт отменен, и такая возможность исчезла вовсе.

Зато появилась другая, которую можно назвать новостью в белорусском налоговом законодательстве.

Согласно новой редакции п. 2.6 ст. 130 НК организациям предоставлено право отнести на затраты, учитываемые при налого­обложении, часть первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:

— по зданиям, сооружениям — не более 10% первоначальной стоимости;

— по машинам и оборудованию, транспортным средствам, нематериальным активам — не более 20% первоначальной стоимости.

Исключение составляют:

1) по основным средствам:

— легковые автомобили (кроме служебных автомобилей, относимых к специальным, а также автомобилей, используемых для услуг такси);

— объекты, принятые к учету по договорам аренды (лизинга) и доверительного управления;

2) по нематериальным активам — средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг.

Если организация воспользуется таким правом, то при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость, уменьшенная на сумму, включенную в состав затрат.

Есть особенности и при проведении переоценки — для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств после переоценки, скорректированная на коэффициент. Коэффициент рассчитывается исходя из:

— удельного веса стоимости основного средства, уменьшенной на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и сложившуюся с учетом суммы амортизационных отчислений на конец истекшего налогового периода;

— остаточной стоимости основного средства в бухгалтерском учете на конец истекшего налогового периода.

Пример

1. Первоначальная стоимость принятого к бухгалтерскому учету объекта основных средств составляет 830 000 тыс. руб.

2. Сумма, относимая на затраты, учитываемые при налого­обложении, — 83 000 тыс. руб. (830 000 × 10 / 100).

3. Стоимость объекта, учитываемая при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения, — 747 000 тыс. руб. (830 000 – 83 000).

4. Стоимость объекта после переоценки — 840 000 тыс. руб. (830 000 × 1,012049).

5. Годовая сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета — 8 300 тыс. руб. (830 000 × 1 / 100).

6. Скорректированная после переоценки сумма начисленной амортизации — 8 400 тыс. руб. (8 300 × 1,012049).

7. Годовая сумма начисленной амортизации для целей налогового учета — 7 470 тыс. руб. (747 000 × 1 / 100).

8. Стоимость объекта, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении с учетом суммы амортизационных отчислений на конец истекшего налогового периода, — 739 530 тыс. руб. (747 000 – 7 470). Она же остаточная стоимость объекта.

9. Остаточная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета — 821 700 тыс. руб. (830 000 – 8 300).

10. Остаточная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета после переоценки — 831 600 тыс. руб. (840 000 – 8 400).

11. Удельный вес — 0,9 (739 530 / 821 700).

12. Стоимость основных средств после переоценки (изменения стоимости), скорректированная на коэффициент, принимаемая для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения, — 756 000 тыс. руб. (840 000 × 0,9).

Таким образом (цитируем по НК), «в случае проведения переоценки (изменения стоимости) основных средств для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств после переоценки (изменения стоимости), скорректированная на коэффициент, рассчитанный исходя из удельного веса стоимости основного средства, уменьшенной на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, и сложившейся с учетом суммы амортизационных отчислений на конец истекшего налогового периода и остаточной стоимости основного средства в бухгалтерском учете на конец истекшего налогового периода» (ч. 4 п. 2.6 ст. 130 НК).

На практике, однако, для того чтобы определить стоимость основных средств после переоценки, используемую для расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения, достаточно стоимость объекта, учитываемую при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения (747 000 тыс. руб.), умножить на коэффициент переоценки (1,012049). Результат будет тот же — 756 000 тыс. руб. (расхождения в десятых тысячи — за счет округления).

Анализ данной нормы будет неполным, если не сказать, что должно произойти, если объект, по которому организацией в состав затрат включена соответствующая часть стоимости, отчужден, передан в аренду (финансовую аренду, лизинг), доверительное управление или безвозмездное пользование, ранее чем по истечении трех лет с момента его принятия к бухгалтерскому учету. А произойдет вот что. Соответствующая часть стоимости объекта основных средств, ранее учтенная в составе затрат, подлежит налогообложению налогом на прибыль. Делается это в том налоговом периоде, в котором произошли отчуждение, передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование.

Кроме того, нетрудно заметить, что, если воспользоваться в 2012 году предоставленным правом хоть единожды, работы у бухгалтера только добавится. Ведь по сути дела по вновь вводимым объектам придется ежемесячно, причем дважды, начислять амортизацию. И не одному поколению бухгалтеров, потому что длиться такая работа по зданиям и сооружениям, например, будет лет до ста.

Но ведь и это еще не все. В связи с введением с 2012 года новых счетов бухгалтерского учета (09 «Отложенные налоговые активы» и 65 «Отложенные налоговые обязательства») и применением рассматриваемой нормы, у бухгалтера может возникнуть необходимость ведения обособленного учета возникающих в связи с применением рассматриваемой нормы постоянных разниц. Но, как говорят, это уже совершенно другая история.

Надо заметить, что речь в данном случае идет только о временном факторе, поскольку организации не получают освобождение какой-то суммы от налога на прибыль, так как рано или поздно и в бухгалтерском учете, и по налоговому законодательству амортизация будет все-таки начислена полностью.

И еще неизвестно, что для организации выгоднее: сиюминутная выгода — несколько сот рублей в виде временно недоплаченного налога на прибыль — или размер трудозатрат, направленных на их получение.


искать
English Обратная связь Главная Карта сайта

Журнал «Налоговый вестник»

НВ_24_Q275x370.jpg

Мы на ФБ


В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР