Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 23/2011

••• Финансирование строительства: применение льготы по налогу на прибыль в 2012 году

Богданова Людмила


Согласно п. 1.1 ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) от обложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов.

В соответствии с п. 2 ст. 140 НК освобождение от обложения налогом на прибыль, предусмотренное п. 1.1 ст. 140 НК, применяется плательщиком при соблюдении следующих условий:

— осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели (п. 2.1 ст. 140 НК);

— фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства (п. 2.2 ст. 140 НК);

— отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь (п. 2.3 ст. 140 НК).

Сложность при применении освобождения в 2012 году может возникнуть при определении права использования данной налоговой льготы. Так, согласно п. 2.1 и 2.2 ст. 140 НК право на применение освобождения возникает в том налоговом периоде, в котором выполнены условия.

Капитальными вложениями производственного назначения приз­наются:

— приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности;

— капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;

— реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.

Объектами сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения признаются объекты основных средств и объекты незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, включая объекты незавершенного строительства и объекты основных средств, находящиеся на реконструкции, модернизации.

Также следует учитывать, что освобождение от обложения налогом на прибыль производится только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства.

При создании объектов основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов жилищного строительства собственными силами освобождение от обложения налогом на прибыль производится в суммах фактически произведенных затрат в налоговом периоде.

Для получения льготы по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на финансирование строительства, плательщик должен предоставить подтверждение:

— осуществления затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов, использованных на эти цели;

— получения объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;

— отсутствия в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения (за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь).

Следует отметить, что для целей применения освобождения от налога на прибыль объектами сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения признаются объекты основных средств и объекты незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, включая объекты незавершенного строительства и объекты основных средств, находящиеся на реконструкции, модернизации.

Например, если организация начала строительство хозяйственным способом с начала 2011 года (разрешение на производство строительно-монтажных работ выдано сроком на 1 год) и в проектной документации этого года срок строительства сооружения определен продолжительностью в 12 месяцев, а акт о соответствии выполненных внеплощадочных и внутриплощадочных подготовительных работ требованиям безопасности труда и готовности объекта к началу строительства подписан 1 февраля 2011 г., и в 2011 году организация воспользовалась льготой по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на финансирование строительства указанного объекта, то и в 2012 году она может воспользоваться той же льготой, однако очень непродолжительное время.

Это явствует из письма Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.11.2005 № 04-2-47/5745, согласно которому срок продолжительности строительства, реконструкции, реставрации, капитального ремонта объектов определяется разработчиком проектной документации в составе проекта организации строительства, являющегося неотъемлемой частью проектной документации, в соответствии с действующими техническими нормативными правовыми актами и с учетом конкретных условий строительства, характера объекта, необходимости технологических перерывов и других факторов.

Также в соответствии с письмом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 21.12.2005 № 01-1-20/6206 срок действия разрешения на производство строительно-мон­тажных работ, выдаваемого органами государственного надзора, не является нормативным сроком строительства, а определяется исходя из срока продолжительности строительства, установленного проектом организации строительства, и может быть при необходимости продлен.

Из вышеизложенного следует, что нельзя отождествлять такие понятия, как срок действия разрешения на производство строительно-монтажных работ и нормативный срок строительства, установленный проектной документацией. Иначе говоря, объект строительства является сверхнормативным для целей применения льготы по налогу на прибыль с момента окончания нормативного срока строительства, установленного проектной документацией, а не срока, указанного в разрешении на производство строительно-монтажных работ.

Таким образом, в указанной ситуации разрешение инспекции Департамента Государственного строительного надзора Республики Беларусь на производство строительно-монтажных работ, выданное в январе, не может рассматриваться как документ, регламентирующий нормативный срок продолжительности строительства.

Кроме того, согласно письму Министерства архитектуры и строительства и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2011 № 05-1-09/33-АДМ/2-2-23/10076 «Об отнесении объектов незавершенного капитального строительства к объектам сверхнормативного незавершенного строительства» продолжительность строительства предприятий, зданий и сооружений определяется на основании положений Технического кодекса установившейся практики (ТКП 45-1.03-122-2008 (022500)) «Нормы продолжительности строительства предприятий, зданий и сооружений. Основные положения», утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.12.2008 № 481 (далее — Технический кодекс).

Технический кодекс устанавливает основные положения для определения максимально допустимой продолжительности нового строительства предприятий, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, их очередей и пусковых комплексов при разработке проектной документации, а также при обосновании инвестиций в строительство, заявлении на торгах по выбору подрядчика (при их обязательном проведении согласно законодательству) и заключении договоров строительного подряда. Установленная продолжительность строительства указывается в разделе проекта «Организация строительства».

Если в соответствии с проектной документацией продолжительность строительства составляет 12 месяцев, а п. 3.1 Технического кодекса установлено, что продолжительность строительства предприятий, зданий и сооружений охватывает период от даты начала выполнения внутриплощадочных подготовительных работ (состав которых установлен проектом организации строительства и конкретных условий) до ввода объекта в эксплуатацию, то дата начала строительства оформляется заказчиком и подрядчиком актом установления даты начала строительства объекта по форме, приведенной в приложении А к Техническому кодексу.

При этом следует учитывать, что при определении даты начала строительства (а значит, и срока предоставления налоговой льготы) важно, каким способом осуществляется строительство, так как при строительстве хозяйственным способом составление такого документа, как акт установления даты начала строительства объекта, законодательством не предусмотрено.

Следовательно, датой начала срока строительства в таком случае может быть признана дата составления первого учетного документа, подтверждающего факт совершения хозяйственной операции по выполнению внутриплощадочных подготовительных работ.

В рассматриваемом случае первым учетным документом является акт о соответствии выполненных внеплощадочных и внутриплощадочных подготовительных работ требованиям безопасности труда и готовности объекта к началу строительства, который подписан 1 февраля 2011 г.

Таким образом, если с момента составления первого учетного документа, подтверждающего факт совершения хозяйственной операции по вышеуказанному строительству (с 1 февраля 2011 г.), не истекло 12 месяцев, то организация имеет право на применение льготы по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений по строительству в 2011 году, т.е. до 1 февраля 2012 г. при условии соблюдения плательщиком требований, установленных п. 2 ст. 140 НК.

В противном случае строительство может быть признано объектом сверхнормативного незавершенного строительства, при наличии которого согласно действующему законодательству освобождение от обложения налогом на прибыль не представляется возможным.

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 
зарегистрироваться

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР