Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 09/2011

••• Вы просили разъяснить

Отвечает
Ирина ЦЕВЕЛЮК, экономист

Куда в бухгалтерском учете следует относить проценты по кредиту и курсовые разницы по кредиторской задолженности по кредиту, выданному на покупку основных средств, если данные основные средства сданы в аренду и находятся на балансе арендатора?

В соответствии с п. 3.15 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие доходы отражаются в налоговых периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой организации.

Одновременно п. 3.18 ст. 129 НК установлено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся соответствующие доходы от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), учитываемые в порядке, определенном п. 3.15 ст. 128 НК. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется с учетом положений ст. 130 и 131 НК.

Таким образом, в отношении арендных и лизинговых операций установлен иной порядок отражения доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, чем это предусмотрено для определения налогооблагаемой прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Кроме того, п. 3.18 ст. 129 НК не содержит норм, ограничивающих включение в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, расходов, осуществленных арендодателями (лизингодателями).

С учетом того, что для определения прибыли, подлежащей налогообложению, по реализованным товарам (работам, услугам), имущественным правам используется категория расходов, определяемая согласно ст. 130 НК как затраты, учитываемые при налогообложении, а не расходы, включаемые в состав внереализационных расходов, положения ст. 130 НК при сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества не применяются. Указанное относится и к нормам ст. 131 НК, которыми установлены затраты, не учитываемые при налогообложении.

Соответственно, расходы, осуществленные для приобретения имущества, предназначенного для сдачи в аренду, а также непосредственно при такой сдаче (передаче), учитываются в составе внереализационных расходов.

Таким образом, проценты по кредиту, выданному на покупку основных средств, сданных в аренду, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

Возникающие курсовые разницы по кредиторской задолженности по кредиту, выданному на покупку основных средств, сданных в аренду, относятся на внереализационные доходы или расходы торговой организации и учитываются при налогообложении.


Отвечает
Игорь КИНЦАК, директор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»

Организация начисляет проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств, после ввода их в эксплуатацию. Каким образом их следует учесть в бухгалтерском учете и при исчислении налога на прибыль?

Пунктами 10, 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (далее — Инструкция № 118), определено, что основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

  • услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные платежи;
  • расходы по страхованию при перевозке;
  • проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
  • курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета;
  • суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;
  • расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
  • погрузочно-разгрузочные работы;
  • налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не признаются затратами, включаемыми в первоначальную стоимость объекта.

Таким образом, проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), если они связаны с приобретением объекта основных средств, относятся на его стоимость.

Вопрос об отражении в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств, после ввода их в эксплуатацию следует рассматривать до 25 марта 2010 г. и с этой даты, включая 2011 год.

Напомним, что постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.10.2009 № 132 «О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118» из п. 17 Инструкции № 118 исключен абз. 5. Это означало, что проценты по кредитам и займам не могли быть отнесены на стоимость основных средств, по которой они ранее были приняты к бухгалтерскому учету. Иными словами, если объект основных средств уже был принят на учет по сч. 01 в соответствии с законодательством, то после этого проценты по кредитам и займам уже не могли быть отнесены на сч. 01.

В этой связи с 1 января 2010 г. проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, после ввода их в эксплуатацию (принятия к учету по сч. 01) должны были отражаться на сч. 91.

В дальнейшем постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.02.2010 № 15 п. 17 Инструкции № 118 дополнен ч. 2 следующего содержания:

«Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе:

  • операционных расходов;
  • вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам)».

Это означало, что за организацией появилось право выбора: учитывать проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в составе операционных расходов либо в составе вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включать в стоимость объектов основных средств.

Такое право организация должна была закрепить в учетной политике, сделав к ней дополнение.

Каким образом в бухгалтерском учете отражается выручка комитента при реализации?

В соответствии с п. 1 ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), — также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не преду­смотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 394 НК.

Статьей 889 ГК предусмотрено, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Респуб­лики Беларусь от 30.05.2003 № 89, на сч. 45 «Товары отгруженные» отражается движение отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг, в том числе стоимость готовой продукции, выручка от реализации которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Товары отгруженные отражаются на сч. 45 по фактической себестоимости.

Принятые на учет по сч. 45 суммы списываются в дебет сч. 90 «Реализация» одновременно с признанием выручки от реализации товаров, продукции (либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий).

Таким образом, при отгрузке готовой продукции комиссионеру в учете комитента будут сделаны следующие записи:

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

45

43

Отражена отгрузка продукции комиссионеру по фактической себестоимости

62

90

Отражена выручка комитента. (Если комитент определяет выручку по мере отгрузки, то запись производится в месяце отгрузки товара комиссионером покупателю. Если же комитент определяет выручку по мере оплаты, то запись производится в месяце зачисления денежных средств на счет комиссионера за товар, отгруженный им покупателю)

90

68

Начислен налог на добавленную стоимость, исчисленный в соответствии с законодательством

90

45

Списана фактическая себестоимость реализованной продукции

44

60, 76

Отражено комиссионное вознаграждение по договору комиссии

18

Выделен налог на добавленную стоимость с суммы комиссионного вознаграждения

Комитент при отгрузке продукции комиссионеру должен применять сч. 45 «Товары отгруженные» независимо от метода признания выручки в бухгалтерском учете («по оплате» либо «по отгрузке»).


Отвечает
Лев СТРАЦКЕВИЧ, эксперт журнала

Работник с 1 по 27 февраля находился в трудовом отпуске и представил плательщику листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком за период с 19 февраля по 4 марта. Пособие по временной нетрудоспособности назначено только за период с 28 февраля по 4 марта. С принятым решением работник не согласен и настаивает на назначении пособия и за период с 19 по 27 февраля. Прав ли в данном случае работник?

Согласно п. 12 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 № 1290 (далее — Положение), при наступлении временной нетрудоспособности в период трудового отпуска пособие по временной нетрудоспособности назначается, кроме случаев ухода за больным членом семьи, за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, а также при санаторно-курортном лечении ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет. В данном случае требования работника необоснованны. Пособие назначено плательщиком в соответствии с Положением. Лицу, осуществляющему уход за больным ребенком, листок нетрудоспособности выдается, если указанное лицо не может осуществлять уход без освобождения от работы.

На период ухода с 19 по 27 февраля освобождение от работы работнику не требовалось. Но поскольку врач не был поставлен в известность о нахождении работника в отпуске, листок нетрудоспособности был выдан со дня нуждаемости ребенка в уходе (с 19 февраля).

Если бы работник поставил в известность врача о периоде, на который был предоставлен отпуск, листок нетрудоспособности был бы выдан ему с 28 февраля.

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 
зарегистрироваться

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР