Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 04/2011

••• Учет запасов

Анна ВОЛЧЕК,
аудитор


27 января 2011 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, утвердившее Инструкцию по бухгалтерскому учету запасов (далее — Инструкция).

Данный документ является еще одним шагом по совершенствованию нормативных правовых актов в контексте сближения с Международными стандартами финансовой отчетности. В данном случае Инструкция определяет методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (далее — организации).

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы:

— учтенные в составе средств в обороте;

— приобретенные и (или) предназначенные для реализации;

— находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;

— находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;

— используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, исходя из п. 3 Инструкции запасы можно классифицировать на следующие группы активов:

1) материалы, в состав которых входят:

— сырье;

— основные и вспомогательные материалы;

— полуфабрикаты и комплектующие изделия;

— горюче-смазочные материалы;

— запасные части;

— тара;

2) отдельные предметы в составе средств в обороте:

— инвентарь, хозяйственные принадлежности;

— инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование;

— специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь;

— временные (нетитульные) сооружения и приспособления;

3) животные на выращивании и откорме;

4) незавершенное производство;

5) готовая продукция;

6) товары.

Вместе с тем, как следует из содержания Инструкции, положения этого документа не распространяются на учет животных на выращивании и откорме. Особенности бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме определяются Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, а также Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденными постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.08.2009 № 65, и др.

Инструкция не применяется и в отношении следующих активов:

— не завершенных строительством объектов и иных вложений во вне-оборотные активы;

— строительных конструкций и деталей, частей и агрегатов машин, оборудования и подвижного состава, предназначенных для строительства, реконструкции и модернизации;

— оборудования, требующего монтажа, а также смонтированного, но не введенного в эксплуатацию;

— финансовых инструментов;

— природных объектов (земельных участков, недр, некультивируемых (естественных) биологических ресурсов, водных ресурсов под землей);

— инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам.

Положения Инструкции, касающиеся изменений в порядке оценки и учета запасов, организации должны принять во внимание при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2011 год.

Инструкция состоит из 8 глав.

Глава 1 содержит общие положения Инструкции. В гл. 2 подробно изложен порядок оценки запасов. Здесь же рассмотрены вопросы определения фактической себестоимости запасов при постановке их на бухгалтерский учет и способы оценки запасов при отпуске в производство или ином выбытии, правила образования резервов под снижение стоимости материальных ценностей, а также впервые введен показатель чистой стоимости реализации и расчет этого показателя.

Не менее детально в гл. 3 прописан бухгалтерский учет группы оборотных активов под общим названием «материалы». Освещены требования к документальному оформлению материалов при поступлении их в организацию, правила учета отпуска материалов на производство и другие цели, контроль за их использованием, внутренние перемещения, учет прочего выбытия материалов и формы первичных учетных документов, на основании которых осуществляются записи в данном учете. В этой же главе урегулирован порядок учета недостач и порчи материалов, включая их оценку и отражение в бухгалтерском учете.

Особенности бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов, тары и отдельных предметов в составе средств в обороте регулируются положениями гл. 4, 5 и 6 соответственно.

Порядок бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов, установленный гл. 4 Инструкции, не распространяется на операции по реализации нефтепродуктов через автозаправочные станции за наличный и безналичный расчет, в том числе с применением электронных карт и банковских пластиковых карточек.

Организации бухгалтерского учета незавершенного производства и готовой продукции посвящена гл. 7 Инструкции. Следует отметить, что это первый нормативный акт, устанавливающий порядок организации учета названных запасов.

И, наконец, условия отражения на забалансовых счетах отдельных операций, связанных с движением запасов, не отвечающих критериям признания активов, которые используются или хранятся в организации, изложены в гл. 8.

В Инструкции освещено немало важных моментов. Мы же остановимся на тех положениях учета запасов, которые, на наш взгляд, представляют наибольший интерес для бухгалтеров.

Образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей

На практике возможны ситуации, когда стоимость запасов может стать меньше их себестоимости из-за физического повреждения и морального старения товаров, падения рыночных цен на них.

К сожалению, отечественная практика учета ориентирована на фактическую, а не текущую стоимость запасов.

В отличие от белорусского бухгалтерского учета стандарт МСФО 2 «Запасы» требует раскрытия информации о балансовой стоимости запасов, учтенных по чистой стоимости реализации.

Иными словами, если цена, по которой запасы могут быть реализованы, ниже их фактической себестоимости с учетом необходимых затрат по доведению их до нужного состояния и затрат на продажу, то стоимость запасов в балансе должна быть снижена до чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации запасов — ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

Исходя из п. 19 Инструкции запасы отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если они:

устарели (морально);

повреждены (полностью или частично потеряли свое первоначальное качество);

цена реализации в течение отчетного года снизилась.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.

При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации делается запись по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации запасов. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.

На конец отчетного периода при списании материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается, и в бухгалтерском учете делается запись по дебету сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счетов учета финансовых результатов.

Пример

Швейная фабрика в 2011 году приобрела и оприходовала 1 000 погонных мет-ров ткани по цене 10 000 руб. за метр на общую сумму 10 000 000 руб. В течение года на пошив изделий израсходовано 600 метров. На конец года на складе осталось 400 метров ткани на сумму 4 000 000 руб. На рынке наметилось устойчивое снижение цены на данную ткань, и текущая рыночная цена составляет 8 000 руб. за метр или 3 200 000 руб. за оставшуюся партию.

По состоянию на 31 декабря 2011 г. в организации создается резерв под отклонение стоимости материалов на сумму 800 000 руб. (4 000 000 – 3 200 000). В учете это отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

— 800 000 руб. — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В годовом бухгалтерском балансе за 2011 год стоимость ткани будет показана за вычетом резерва, т.е. по чистой стоимости реализации. Эта же стоимость будет отражена и во вступительном балансе на 1 января 2012 г. Если в период, следующий за отчетным (январь 2012 г.), текущая рыночная цена этой ткани увеличится, например, на 1 000 руб. (9 000 руб. за метр), то соответствующая часть резерва относится на уменьшение стоимости материальных ценностей:

ДЕБЕТ 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» КРЕДИТ 91

— 400 000 руб. (400 м х 1 000) — отражено увеличение рыночной стоимости материалов за счет созданного ранее резерва.

При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на наиболее надежной информации, доступной в момент оценки. Информацию о рыночных ценах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий.

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР