Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 20/2010

Практика определения налоговой базы при исчислении НДС в 2010 году

Андрей НЕДОСТУП,
аудитор




Налоговая база налога на добавленную стоимость (далее — налог, НДС) представляет собой стоимостную оценку облагаемых действий плательщика. Исходя из п. 1 ст. 98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее, если не определено иное, — объекты) определяется как стоимость этих объектов, исчисленная исходя из:

— применяемых цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога;

— регулируемых розничных цен, включающих в себя налог.

Эти положения распространяются на операции по:

— реализации произведенных объектов;

— реализации приобретенных объектов;

— реализации объектов их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров.

Налоговая база по НДС определяется плательщиком в зависимости от предусмотренных его учетной политикой особенностей реализации произведенных им или приобретенных объектов, т.е. либо по мере поступления оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав.

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные:

— за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов;

— в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п. 18 ст. 98 НК).

С учетом этих и других положений НК рассмотрим отдельные ситуации по определению налоговой базы НДС.

1. Согласно п. 3 ст. 97 НК при реализации отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав (за исключением нематериальных активов) по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости и цены приобретения.

Пример 1

Налогоплательщик реализовал приобретенный товар по цене 360 тыс. руб. (в том числе НДС — 60 тыс. руб.). Данный товар приобретался за 320 тыс. руб., и при его ввозе на территорию Республики Беларусь был уплачен НДС по ставке 20% в размере 64 тыс. руб.

Исчисление НДС производится исходя из налоговой базы, равной 320 тыс. руб. Сумма налога составит 64 тыс. руб. (320  20 / 100).

Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее — налоговая декларация) изложен в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2009 № 87 (далее — Инструкция).

В соответствии с п. 1 ст. 103 НК при реализации объектов налог исчисляется нарастающим итогом по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде. На основании этого п. 10 Инструкции предусмотрено, что часть I налоговой декларации, в которой производится расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, определяемый в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 108 НК, если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь.

Согласно п. 11.1 Инструкции в строках 1–9а налоговой декларации отражаются в том числе суммы увеличения налоговой базы. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строках 1–9а налоговой декларации, отражаются соответ­ственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям.

Поскольку оборот по реализации, облагаемый НДС по ставке 20%, отражается в строке 2, т.е. «в рамках» строк 1–9а налоговой декларации, то в этой строке следует отразить 384 тыс. руб. (320 + 64).

Полный текст статьи доступен только для подписчиков журнала
оформить подписку на журнал

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР