Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 11/2010

••• Можно ли применить льготу по налогу на прибыль при наличии убытка?

Игорь КИНЦАК, заместитель директора по аудиту
СООО «Правильная компания
»


Рассмотрим достаточно типичную ситуацию. Организация, являющаяся обществом с ограниченной ответственностью (ООО), желает применить льготу по налогу на прибыль при приобретении объектов основных средств производственного назначения. Однако на 1 января 2010 г. в организации имеется убыток. Возникает вопрос, можно ли для того, чтобы применить указанную льготу, погасить убыток прошлого года резервным фондом?

В соответствии с п. 1.1 ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) от обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, направленная в порядке и на условиях, установленных п. 2–4 данной статьи, на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства (далее — капитальные вложения), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. При этом п. 2 ст. 140 НК установлено, что освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное п. 1.1 ст. 140 НК, применяется плательщиком при одновременном соблюдении следующих условий:

— осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений или погашению кредитов банков, использованных на эти цели;

— фактическое получение объектов капитальных вложений;

— отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь;

— наличие на 1-е число отчетного периода отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее — чистая прибыль), и ее использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;

— наличие на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль организации направлена на финансирование капитальных вложений или погашение кредитов банков, использованных на эти цели, отраженного в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета положительного остатка амортизационного фонда и его использование в этом отчетном периоде на финансирование капитальных вложений или погашение кредитов банков, использованных на эти цели. При этом освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится без учета сумм амортизационного фонда в случае, если амортизационный фонд организацией еще не создавался, а организациями, реализующими инвестиционные проекты в соответствии с бизнес-планами, утвержденными и согласованными (прошедшими экспертизу) в установленном порядке, — в 2008–2010 годах без учета сумм амортизационных фондов, не использованных этими организациями на 1 января 2005 г., в размерах, не превышающих суммы неиспользованных этими организациями амортизационных фондов на 1 января 2008 г.

Капитальными вложениями производственного назначения для целей применения рассматриваемой льготы признаются:

— приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее — объекты основных средств), и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее — объекты незавершенного строительства);

— капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;

— реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.

В соответствии с п. 3 ст. 140 НК освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное п. 1.1 ст. 140 НК, не применяется:

— при приобретении объектов жилищного строительства;

— при расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка векселем или путем проведения товарообменных операций;

— при отсутствии на день погашения кредита банка объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства, приобретенных (сооруженных) за счет этого кредита;

— при отрицательном значении амортизационного фонда на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;

при наличии непокрытого убытка прошлых лет на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений или погашение кредитов банков, использованных на эти цели.

Непокрытый убыток прошлых лет может быть покрыт резервным фондом, однако бухгалтер не вправе самостоятельно сделать соответствующую корреспонденцию счетов в бухгалтерском учете. В соответствии со ст. 14 Закона Республики Беларусь «О хозяйственных обществах» (далее — Закон о хозяйственных обществах) устав хозяйственного общества должен определять среди прочего условия и порядок распределения прибыли и убытков.

Согласно ст. 34 Закона о хозяйственных обществах к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества относятся в том числе утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибыли и убытков хозяйственного общества и распределение прибыли и убытков этого общества при наличии и с учетом заключения ревизионной комиссии (ревизора) и в установленных данным законодательным актом случаях — аудиторского заключения.

Хозяйственное общество в соответствии со ст. 36 Закона о хозяйственных обществах обязано ежегодно проводить годовое общее собрание участников хозяйственного общества, на котором утверждаются годовые отчеты, бухгалтерские балансы, счета прибыли и убытков и распределение прибыли и убытков этого общества.

Согласно п. 129 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19, справочно по группе строк 071–078 «источники покрытия убытков» отчета об изменении капитала, являющегося приложением 3 к данному нормативному акту, на конец года отражаются данные о собственных (капитал и резервы, кроме средств фонда переоценки активов) и привлеченных (средства учредителей, целевое финансирование и др.) источниках, направленных на покрытие убытков прошлых лет и отчетного года.

Таким образом, бухгалтер вправе покрыть непокрытый убыток прошлого года за счет резервного фонда исключительно на основании протокола общего собрания участников общества, которые могут принять такое решение в соответствии с уставом общества. Только после этого и при наличии других оснований для льготирования прибыли, определенных в законодательстве, у организации возникает право на применение освобождения от налогообложения прибыли в соответствии с п. 1.1 ст. 140 НК.

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР