Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 10/2010

Кому отпуска, а кому — их учет и налогообложение

Антон СКОРОХОД,
экономист



Лето не за горами. Кое-кто уже успел использовать свой отпуск, другие только строят на него планы. А у бухгалтеров наступает самая горячая пора: кроме обычных хлопот надо еще и правильно рассчитать отпускные всем работникам организации. Хорошо, когда коллектив не так велик, а если сотрудников несколько сотен? К тому же с отпускными всегда проблем хватает: один хочет разбить отпуск на части (а таких с каждым годом становится все больше), другого приходится отправлять отдыхать почти насильно, а без третьего руководство «как без рук» и уже через две недели отзывает его из отпуска. И в каждом случае надо ломать голову над тем, как все правильно рассчитать и отразить в учете.

Но даже при уходе работников в отпуск, так сказать, «в штатном режиме» вопросов при налогообложении и учете отпускных хватает. Особенно с учетом того, что с 1 января 2010 г. вступила в силу Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), которой уточнен порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (далее — подоходный налог).

Налогообложение отпускных

Как известно, минимальная продолжительность трудового отпуска сейчас составляет 24 календарных дня, поэтому ситуация, когда отпуск работника полностью «укладывается» в один календарный месяц, встречается достаточно редко. Гораздо чаще отпуск «выпадает» на разные отчетные периоды: к примеру, работнику предоставляется трудовой отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 24 мая 2010 г., т.е. 8 календарных дней его отпуска приходится на май текущего года, а 16 — на июнь. Какие нормы законодательства следует применять в подобном случае для исчисления и уплаты подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее — обязательные страховые взносы в Фонд) и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее — страховые взносы в Белгосстрах)?

Два года назад п. 3 ст. 20 Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» (далее — Закон о подоходном налоге) было установлено, что при уходе работника в отпуск исчисление и уплата подоходного налога производились с дохода, начисленного с начала календарного года с учетом начисленной суммы отпускных вне зависимости от того, за какой месяц календарного года они причитались, и не облагаемых налогом размеров доходов. С 1 января 2009 г. эта норма из Закона о подоходном налоге была исключена, а вместо нее установлено, что исчисление подоходного налога по всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 18 данного законодательного акта (т.е. 12%), производится налоговыми агентами ежемесячно. При этом под «доходом за месяц» следовало понимать доходы того месяца календарного года (включая начисленные доходы, для которых установлены необлагаемые налогом пределы), за который осуществляется удержание налога. Доходы других периодов (как предыдущих, так и будущих, в том числе и отпускные) нужно было относить к доходам того месяца, за который они начисляются. Выплаты стимулирующего и поощрительного характера (индексация заработной платы, премии за месяц, за квартал, за год и т.п.) включались в доход того месяца, в котором они начислены.

С 1 января 2010 г. данная норма несколько уточнена. В соответствии с п. 3 ст. 175 НК исчисление подоходного налога применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 173 данного законодательного акта (т.е. 12%), также производится налоговыми агентами ежемесячно. При этом необходимо учитывать особенности, установленные п. 3.1–3.4 ст. 175 НК, и в частности, следующее:

— доходы за период нахождения плательщика в отпуске, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены;

— из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц.

В настоящее время при определении размера налоговой базы из начисленного дохода следует производить вычитание стандартного налогового вычета в размере 270 000 руб. в месяц (в прошлом году размер стандартного налогового вычета составлял 250 000 руб. в месяц), если доход получен в сумме, не превышающей 1 635 000 руб. в месяц (было — 1 500 000 руб.).

Пример 1

Работник уходит в отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 24 мая 2010 г. В мае ему начислены следующие доходы:

— заработная плата за май 2010 г. в размере 1 100 000 руб.;

— премия, предусмотренная системой оплаты труда, по итогам работы за апрель 2010 г. в сумме 500 000 руб.;

— отпускные за июнь 2010 г. в размере 1 600 000 руб.

Общая сумма начисленного дохода в мае 2010 г. составляет 3 200 000 руб.

Согласно п. 3 ст. 175 НК в налоговую базу для исчисления подоходного налога включаются следующие доходы:

— в мае 2010 г. — заработная плата за май в размере 1 100 000 руб. и премия по итогам работы за апрель в размере 500 000 руб.;

— в июне 2010 г. — отпускные за июнь в размере 1 600 000 руб.

Таким образом, при исчислении налога за май и за июнь 2010 г. работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 270 000 руб., так как его доход в каждый из этих месяцев не превышает 1 635 000 руб.

Говоря об обязательных страховых взносах в Фонд, отметим, что согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» объектом для их начисления являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

В настоящее время действует Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115). Суммы начисленных отпускных в него не входят.

На наш взгляд, приведенные нормы означают, что при исчислении всей суммы отпускных в мае 2010 г. начисление обязательных страховых взносов в Фонд в размере 35% следует произвести в части отпускных, начисленных за майские дни отпуска, а в июне 2010 г. — в части отпускных, начисленных за июньские дни отпуска, т.е. на сумму отпускных, которая в бухгалтерском учете была отнесена в мае на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Следует отметить, что эта точка зрения совпадает и с мнением некоторых официальных лиц Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее — Фонд), неоднократно «озвученным» в различных изданиях. Оно заключается в том, что жестко регламентированного подхода к моменту начисления и уплаты обязательных страховых взносов в указанном случае нет. Бухгалтер может начислить и уплатить обязательные страховые взносы со всей суммы отпуск­ных сразу и пропорционально отражать по месяцам уплаченные суммы в себестоимости по бухгалтерскому учету. А может начислять и уплачивать страховые взносы по месяцам, приходящимся на отпуск, т.е. в рассматриваемой ситуации — часть на май, а часть на июнь.

Однако, возможно, не все работники Фонда имеют на этот счет то же мнение, поэтому лучше производить начисление и уплату обязательных страховых взносов в Фонд «авансом», т.е. с полной суммы отпускных.

Аналогичная ситуация складывается и со страховыми взносами в Белгосстрах. Объектом для их начисления являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115. Следовательно, как и в случае с обязательными страховыми взносами в Фонд, суммы начисленных отпускных подлежат обложению страховыми взносами в Белгосстрах в том же порядке.

Полный текст статьи доступен только для подписчиков журнала
оформить подписку на журнал

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР