Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 09/2009

Некоторые вопросы, связанные с налогообложением и учетом ценных бумаг

 

Игорь КИНЦАК, заместитель директора
по аудиту СООО «Правильная компания»

 

Вопрос 1. Организация реализовала купленные ранее государственные облигации по ценам, превышающим их текущую стоимость.

Подлежит ли освобождению от налогообложения прибыль от их реализации в 2009 году?

Ответ. С 2009 года прибыль от реализации ценных бумаг подлежит обложению не налогом на доходы в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» (далее — Декрет № 43), а налогом на прибыль.

В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон о налоге на прибыль) объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Валовой прибылью для белорусских организаций в целях Закона о налоге на прибыль признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Согласно п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой (доходом) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период и ценой их приобретения с учетом затрат по операциям с ценными бумагами, учитываемых при налогообложении.

Льготы, применяемые при налогообложении ценных бумаг, перечислены в п. 25 ст. 5 Закона о налоге на прибыль. Согласно данной норме от обложения налогом освобождается прибыль, полученная:

— от погашения государственных ценных бумаг, ценных бумаг Национального банка Республики Беларусь, ценных бумаг местных целевых облигационных жилищных займов и облигаций юридических лиц — при погашении ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством;

— от реализации государственных ценных бумаг, ценных бумаг Национального банка Республики Беларусь, ценных бумаг местных целевых облигационных жилищных займов и облигаций юридических лиц, но не выше их текущей стоимости на день продажи (за исключением брокерских и иных посреднических операций);

— от совершения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь, ценными бумагами местных целевых облигационных жилищных займов и облигациями юридических лиц при реализации этих ценных бумаг не выше их текущей стоимости на день продажи.

Иными словами, если организация реализовала указанные ценные бумаги выше их текущей стоимости на день продажи, то в 2009 году льгота по ним не применяется. На это следует особо обратить внимание, поскольку в прошлом году в Декрете № 43 содержалась иная формулировка в части применения льгот.

В частности, в п. 1.4 Декрета № 43 говорилось, что лица, признаваемые плательщиками налога на доходы, в соответствии с данным законодательным актом вправе уменьшить налогооблагаемую базу на суммы доходов, полученные от операций с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка, ценными бумагами местных целевых облигационных жилищных займов и облигациями юридических лиц и определяемые в виде разницы между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения этих бумаг, уменьшенной на сумму расходов по данным операциям, — при купле-продаже ценных бумаг организациями (за исключением брокерских и иных посреднических операций).

Как видим, в 2008 году если ценная бумага была реализована выше текущей стоимости на день продажи, то налогооблагаемая база уменьшалась на разницу между текущей стоимостью этих ценных бумаг на день продажи и ценой их приобретения, уменьшенной на сумму расходов по данным операциям. Другими словами, в данном случае налогообложению подлежала разница между ценой реализации указанных ценных бумаг и их текущей стоимостью на день продажи.

В п. 25 ст. 5 Закона о налоге на прибыль указано, что за текущую стоимость ценных бумаг принимаются:

для дисконтных ценных бумаг при их продаже на аукционе — средневзвешенная цена продажи этих бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;

для дисконтных ценных бумаг при их продаже эмитентом не на аукционе — цена, указанная в договоре продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске облигаций;

для процентных ценных бумаг — номинальная стоимость ценных бумаг, увеличенная на сумму процентной ставки, установленной при выпуске данных ценных бумаг.

Напомним, что к дисконтным ценным бумагам относятся ценные бумаги, размещаемые по стоимости ниже номинальной (с дисконтом) и погашаемые по номинальной стоимости, а к процентным ценным бумагам — ценные бумаги, размещаемые по номинальной стоимости и погашаемые по номинальной стоимости с выплатой причитающегося процента.

К ценным бумагам, прибыль от реализации (погашения) которых освобождается от обложения налогом на прибыль, относятся:

— государственные ценные бумаги, эмитируемые Советом Министров Республики Беларусь или по его поручению Министерством финансов в качестве государственных долговых обязательств;

— облигации, эмитируемые Национальным банком, и векселя, выдаваемые Национальным банком, в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Беларуси;

— облигации местных целевых облигационных жилищных займов, эмитируемые местными исполнительными и распорядительными органами в соответствии с законодательством;

— облигации, эмитируемые банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости;

— облигации, эмитируемые в период с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст. 14 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Отметим, что в целях освобождения от налогообложения прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг в соответствии с порядком, установленным в той же норме, плательщики должны обеспечить ведение раздельного учета выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг, освобождаемых от налогообложения, и выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности.

 

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 
зарегистрироваться

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР