Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 07/2009

Некоторые вопросы исчисления налога на добавленную стоимость по договорам аренды

 

Наталья НЕХАЙ, директор ООО «Бизнес Оптима»

Определение арендодателем момента фактической реализации

Вопрос 1. Согласно договору аренды плата за март 2009 г. должна быть внесена не позднее 15 апреля. Арендная плата за март поступила 6 апреля 2009 г.

В каком налоговом периоде арендодатель должен исчислить налог на добавленную стоимость (далее — НДС), если согласно его учетной политике выручка определяется «по отгрузке»?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 15 ст. 10 Закона моментом сдачи объекта в аренду (лизинг) (моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)) является последнее число установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче).

Таким образом, моментом фактической реализации у арендодателя является 31 марта 2009 г., т.е. оборот по аренде отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее — налоговая декларация) за январь-март 2009 г.

 

Вопрос 2. Согласно договору аренды плату за январь 2009 г. следовало внести не позднее 15 февраля, но она поступила 22 апреля 2009 г.

В каком налоговом периоде арендодатель должен исчислить НДС, если согласно его учетной политике выручка определяется «по оплате»?

Ответ. В соответствии с п. 1-1 ст.10 Закона для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позд­нее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Момент сдачи объекта в аренду определяется согласно п. 15 ст. 10 Закона.

Таким образом, моментом фактической реализации у арендодателя является 60-й день с момента сдачи объекта в аренду, т.е. 1 апреля 2009 г. (60-й день после 31 января 2009 г.). Следовательно, оборот по аренде отражается арендодателем в налоговой декларации за январь-апрель 2009 г.

 

Вопрос 3. Согласно договору аренды плату за апрель 2009 г. следовало внести не позднее 15 апреля. Арендная плата за апрель поступила 27 марта 2009 г.

В каком налоговом периоде арендодатель должен исчислить НДС, если согласно его учетной политике выручка определяется «по отгрузке»?

Ответ. Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущест­венных прав определяется согласно п. 1 ст. 10 Закона, а момент сдачи объекта в аренду — в соответствии с п. 15 ст. 10 Закона.

Таким образом, моментом фактической реализации у арендодателя является 30 апреля 2009 г., т.е. оборот по аренде отражается в налоговой декларации за январь-апрель 2009 г. (поступление арендной платы в марте 2009 г. является предоплатой).

 

Вопрос 4. С 1 марта 2009 г. арендатору сдан в аренду автомобиль. Аренд­ная плата согласно договору должна вноситься ежемесячно, не позднее 15-го числа отчетного месяца. Арендатор перечислил арендную плату за март-апрель авансом 25 февраля 2009 г.

В какой момент арендодателю следует произвести исчисление НДС?

Ответ. Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущест­венных прав определяется согласно п. 1 и 1-1 ст. 10 Закона, а момент сдачи объекта в аренду — в соответствии с п. 15 ст. 10 Закона.

Следовательно, моментом передачи объекта в аренду в марте является 31 марта, а в апреле — 30 апреля. Полученная до этого арендная плата является предоплатой. Таким образом, независимо от того, какой метод определения выручки установлен учетной политикой арендодателя, моментом фактической реализации у него является 31 марта и 30 апреля.

 

Вопрос 5. С 1 апреля 2009 г. в аренду резиденту сдана мансарда здания. Арендная плата за месяц составляет 500 евро и вносится не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, в белорусских рублях по курсу на дату оплаты. Арендодатель определяет выручку «по отгрузке».

Официальный курс Нацбанка на 30 апреля составил 3 140 руб. за 1 евро, а на 3 мая — 3 150 руб. за 1 евро. Арендная плата за апрель в сумме 1 575 000 руб. (500 ´ 3 150) получена 3 мая.

В каком порядке производится отражение оборота в налоговой декларации?

Ответ. В соответствии с п. 5 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 (далее — Положение № 397), налоговая база по налогу при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется на момент фактической реализации объектов в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь, а в случаях, когда момент определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации, — в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. В налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающая между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации объектов, в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал моменту определения величины обязательства. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том налоговом периоде, в котором получена оплата за объекты, а в случаях прекращения обязательства по иным основаниям — в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется согласно п. 1 ст. 10 Закона, а момент сдачи объекта в аренду — в соответствии с п. 15 ст. 10 Закона.

Согласно п. 8 ст. 7 Закона налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы.

Таким образом, в налоговую декларацию за январь-апрель в графу 2 строки 2 вносится сумма 1 570 000 руб. (500 ´ 3 140), так как 30 апреля наступил момент фактической реализации. В налоговой декларации за январь-май налоговая база по строке 2 увеличивается на суммовую разницу в размере 5 000 руб. (1 575 000 – 1 570 000).

 

Вопрос 6. С 1 февраля 2009 г. сдано в аренду производственное помещение. Арендная плата за месяц составляет 500 евро и вносится не позднее 17-го числа месяца, следующего за отчетным, в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты. Арендодатель определяет выручку «по оплате».

Официальный курс Нацбанка на 4 июня составил 3 145 руб. за 1 евро. Аренд­ная плата за февраль в сумме 1 572 500 руб. (500 ´ 3 145) получена 4 июня.

В каком порядке производится отражение оборота в налоговой декларации?

Ответ. Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется согласно п. 5 Положения № 397.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется согласно п. 1-1 ст. 10 Закона, а момент сдачи объекта в аренду — в соответствии с п. 15 ст. 10 Закона.

Согласно п. 8 ст. 7 Закона налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы. Следовательно, моментом фактической реализации у арендодателя является 60-й день после 28 февраля, т.е. 29 апреля. При курсе евро на 29 апреля 3 160 руб. за 1 евро налоговая база составит 1 580 000 руб. (3 160 ´ 500).

Таким образом, в налоговую декларацию за январь-апрель в в графу 2 строки 2 вносится сумма 1 580 тыс. руб. В налоговой декларации за январь-июнь налоговая база по строке 2 уменьшается на суммовую разницу в размере 7 500 руб. (1 572 500 – 1 580 000).

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР