Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 22/2008

Прочее выбытие объектов и порядок исчисления НДС (Окончание. Начало в № 21 за 2008 год.)

 

НЕХАЙ Наталья, экономист, директор ООО «Бизнес Оптима»

 

Недостача и хищение объектов, учтенных на балансе организации

Недостача объектов, находящихся на балансе организации, в основном выявляется по результатам проведенной инвентаризации.

Если установлено виновное в недостаче (хищении) лицо и сумма, полученная от виновника в возмещение ущерба, превышает себестоимость (цену приобретения) товара с учетом налога на добавленную стоимость (далее — налог, НДС), то указанная разница облагается по ставкам 18% (18/118), 10% (10/110) или 24% (24/124) в зависимости от вида товара. Данная разница согласно ст. 8 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) рассматривается как увеличение налоговой базы, т.е. как сумма, полученная за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанная с оплатой реализованных объектов, и отражается по строке 2 (3 или 11) налоговой декларации.

 

Пример 9

По результатам инвентаризации в апреле 2008 г. была обнаружена недостача товаров, нормы естественной убыли на которые не установлены. Цена приобретения недостающих товаров (без НДС) составила 600 тыс. руб. Исчисленный по недостаче налог равен 108 тыс. руб. (600 х 18 / 100).

В мае 2008 г. от виновного работника получено в возмещение недостачи 800 тыс. руб. Разница между суммой, полученной в возмещение недостачи, и стоимостью недостающих товаров (с НДС) составляет 92 тыс. руб. (800 – (600 +108)). В налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее — налоговая декларация) за январь–май по строке 2 отражается исчисленная от указанной разницы сумма НДС в размере 14,03 тыс. руб. (92 х 18 / 118).

Сумма «входного» налога, уплаченная при приобретении недостающего товара, вычитается в общеустановленном порядке.

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:

 

Содержание хозяйственной операции

Дебет
счета

Кредит
счета

Сумма,

тыс. руб.

Списана стоимость недостающих товаров

94

41 (10, 43)

600

Списана исчисленная сумма НДС

94

68

108

Отнесена на виновное лицо сумма, полученная в возмещение недостачи

73

94

800

На разницу между ценой реализации и себестоимостью недостающих товаров (с НДС)

94

98

92

Внесено в кассу виновным лицом

50

73

800

Списана разница между ценой реализации и себестоимостью недостающих товаров (с НДС) на внереализационные доходы

98

92-1 «Внереализационные доходы»

92

Исчислен НДС исходя из разницы между ценой реализации и себестоимостью недостающих товаров (с НДС)

92-3 «Налог на добавленную стоимость»

68

14,03

 

В соответствии с п. 5.2 ст. 3 Закона, положения ст. 3 данного законодательного акта распространяются на суммы, увеличивающие налоговую базу, полученные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения.

Следовательно, если недостающий товар освобожден от НДС, то сумма превышения возмещения, полученного от виновного лица, над ценой приобретения (себестоимостью) товара отражается в налоговой декларации по строке 8 как освобожденный оборот.

В случае, когда сумма возмещения относится к обороту, не признаваемому объектом налогообложения, превышение этой суммы над стоимостью выбывшего имущества также не облагается налогом.

Вместе с тем недостача товаров может сопровождаться излишками по пересортице. Согласно п. 73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее — Инструкция по инвентаризации), убыль товаров в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице.

Если результатом зачета по пересортице, проведенного в соответствии с п. 76 Инструкции по инвентаризации, оказалась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию товара, по которому установлена недостача.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих товаров превышает стоимость товаров, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Суммируя сказанное, делаем вывод, что объектом обложения НДС является стоимость недостающего имущества сверх норм естественной убыли с учетом излишка по пересортице, если взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы разрешен руководителем организации.

 

Пример 10

В результате инвентаризации на предприятии оптовой торговли обнаружена недостача 15 кг одного сорта муки, приобретенной по цене 2 000 руб. (без НДС) за 1 кг, и излишек 15 кг другого сорта муки, приобретенной по цене 1 800 руб. (без НДС) за 1 кг. В соответствии с решением руководителя был произведен зачет пересортицы с отнесением недостачи сверх норм естественной убыли за счет организации, так как виновных лиц установить не удалось.

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:

Содержание
хозяйственной операции

Дебет
счета

Кредит
счета

Сумма,
 руб.

Произведено перекрытие недостачи товаров излишками

41

41

27 000

(15 x 1 800)

Списана недостача товаров в сумме отрицательной разницы от зачета ((15 x 2000) – (15 x 1800))

94

41

3 000

Отнесена недостача товара сверх норм естественной убыли за счет средств организации

92-2 «Внереализационные расходы»

94

3 000

Начислен НДС по ставке 10% на сумму недостачи товара
(3 000 x 10 / 100)

92-3 «Налог на добавленную стоимость»

68

300

 

Теперь рассмотрим порядок налогообложения при хищении объектов.

 

Пример 11

Из офиса организации был похищен компьютер, приобретенный в 2006 году. Первоначальная стоимость компьютера составила 1 200 тыс. руб., износ — 200 тыс. руб.

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:

Содержание
хозяйственной операции

Дебет
счета

Кредит
счета

Сумма,

тыс. руб.

Списана стоимость недостающих товаров

01«Выбытие основных средств»

01

1 200

Списана сумма амортизации

02

01«Выбытие основных средств»

200

Списана остаточная стоимость
(1200 – 200)

94

01«Выбытие основных средств»

1 000

Начислен НДС (1200 – 200) х 18 / / 100

94

68

180

Отражены потери от хищения (1000 + 180)

92-3 «Внереализационные расходы»

94

1 180

 

В случаях, когда недостающее имущество застраховано, организация получает страховое возмещение.

 

Пример 12

В 2008 году автомобиль организации, приобретенный в 2006 году, был угнан с неохраняемой территории. Автомобиль был застрахован. Остаточная стоимость автомобиля составляет 48 000 тыс. руб. Организацией получено страховое возмещение в размере 56 876 тыс. руб., т.е. превышающее остаточную стоимость автомобиля.

Остаточная стоимость автомобиля облагается налогом по ставке 18% (18/100). Сумма налога равна 8 640 тыс. руб. (48 000 х 18 / 100). Сумма превышения страхового возмещения над остаточной стоимостью автомобиля (с учетом НДС) облагается налогом по ставке 18% (18/118) в момент его получения как сумма увеличения налоговой базы, связанная с реализацией объекта. Сумма НДС составит 36 тыс. руб. ((56 876 – (48 000+8 640)) х 18 / 118).

 

Пример 13

У организации похищен застрахованный станок, приобретенный в 1998 году. Остаточная стоимость станка равна 1 000 тыс. руб. Страховое возмещение составило 1 100 тыс. руб., т.е. превысило остаточную стоимость станка.

Согласно п. 1.10 ст. 3 Закона не подлежат налогообложению обороты по прочему выбытию приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств. Поскольку станок был приобретен до указанной даты, его прочее выбытие не является объектом обложения НДС.

Соответственно, сумма превышения страхового возмещения над остаточной стоимостью станка (100 тыс. руб.) также не облагается налогом, так как она относится к обороту, не подлежащему налогообложению.

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР