Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 24/2007

Автомобиль на балансе организации: исчисление и вычет НДС

 

НЕХАЙ Наталья, эксперт по косвенному налогообложению

 

Продолжим рассмотрение порядка исчисления и вычета налога на добавленную стоимость (далее — налог, НДС) по хозяйственным операциям, связанным с автотранспортом (начало см. в «Налоговом вестнике» № 23 за 2007 год). На очереди вопросы, связанные со страхованием, выбытием и сдачей автомобиля в аренду (лизинг).

Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств 

При наступлении страхового случая организации-автовладельцу выплачивается страховое возмещение.

Статьей 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) установлено, что объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее — ОИС). Согласно ст. 8 Закона налоговая база при исчислении НДС увеличивается на суммы, полученные:

— за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права на ОИС сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением операций, освобожденных от налогообложения;

— в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения.

В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Таким образом, у организаций, которые выступают страхователями, полученные суммы страхового возмещения в пределах понесенных расходов от наступления страхового случая не признаются объектом налогообложения и не подлежат включению в налоговую базу при исчислении НДС, так как они не являются стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и не относятся к суммам, на величину которых подлежит увеличению налоговая база.

В случае повреждения автотранспортного средства в результате страхового случая выполняется его ремонт либо силами автовладельца, либо с привлечением подрядчика. Рассмотрим, в каком порядке производится налогообложение данных расходов.

Согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» в состав расходов от внереализационных операций включаются потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств.

Вместе с тем, расходы, возмещаемые за счет страхового возмещения, не являются затратами организации и соответственно не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

С учетом сказанного расходы на ремонт поврежденного в результате наступления страхового случая имущества в части, возмещаемой страховой организацией, являются объектом обложения НДС.

Если потерпевший осуществляет ремонт собственными силами, то налогообложению подлежит сумма понесенных расходов на ремонт автомобиля, покрываемая страховым возмещением. Следует иметь в виду, что сумма указанных расходов, помимо стоимости комплектующих, краски и других материальных затрат, включает в себя и расходы по оплате труда и тому подобные расходы, относящиеся к ремонту автомобиля. При этом организация вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, используемых при ремонте.

В случае, когда ремонт автомобиля выполняет сторонняя организация, можно воспользоваться п. 1.17 ст. 3 Закона, и при отнесении на стоимость суммы «входного» налога по ремонту автомобиля не производить исчисление НДС. Налог также не исчисляется, если из стоимости ремонта НДС подрядчиком не предъявлен. Если же сумма НДС по ремонтным работам принята к вычету, то сумма расходов на ремонт автомобиля, покрываемая страховым возмещением, подлежит налогообложению.

Сумма полученного страхового возмещения может как превышать сумму ущерба, так и быть меньше этой суммы.

В соответствии с п. 158 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530, страховое возмещение выплачивается на основании расчета стоимости ремонта транспортного средства без учета НДС. При предоставлении потерпевшим документов, подтверждающих факт ремонта транспортного средства в организации или у индивидуального предпринимателя (далее — ИП), имеющих соответствующее разрешение, страховщик (Белорусское бюро) обязан доплатить страховое возмещение в размере исчисленного налога. 

Ситуация 1. Автомобиль предприятия, пострадавший в результате дорожно-транспортного происшествия (ДТП), отремонтирован собственными силами. Себестоимость ремонта составила 500 тыс. руб. Предприятием получено страховое возмещение в размере 700 тыс. руб. (т.е. превышающее стоимость ремонта).

Как указывалось выше, объектом обложения НДС является сумма расходов на ремонт автомобиля, которая связана с собственным потреблением непроизводственного характера. Выбытия (отчуждения) автомобиля в рассматриваемой ситуации не происходит.

Таким образом, если в результате ДТП не происходит отчуждения автомобиля (изменения собственника), то сумма превышения страхового возмещения считается не связанной с реализацией объекта и не облагается налогом.

В рассматриваемой ситуации расходы на ремонт подлежат налогообложению как собственное потребление непроизводственного характера. Сумма налога составит 90 тыс. руб. (500 х 18 / 100). Сумма превышения страхового возмещения над стоимостью ремонта НДС не облагается. 

Ситуация 2. Автомобиль предприятия, пострадавший в результате ДТП, отремонтирован собственными силами. Себестоимость ремонта составила 1 400 тыс. руб. Предприятием получено страховое возмещение в размере 1 180 тыс. руб. (т.е. ниже стоимости ремонта).

Учитывая положение ст. 2 Закона, из стоимости расходов по ремонту, покрываемых страховым возмещением, исчисляется налог, сумма которого составляет 180 тыс. руб. (1 180 х 18 / 118). Исчисленная сумма НДС относится за счет того же источника, что и расходы на ремонт, поэтому налог «изымается» из стоимости ремонта, покрываемой страховым возмещением. Если сумма превышения расходов на ремонт над страховым возмещением относится на затраты или внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, то НДС из суммы превышения не исчисляется. Если же указанная сумма превышения относится за счет собственных источников, то она облагается налогом. 

Ситуация 3. Автомобиль организации пострадал в ДТП. Организация осуществила ремонт силами подрядчика. Стоимость ремонта составила 944 тыс. руб. (в том числе НДС — 144 тыс. руб.). «Входной» налог принят к вычету. Сумма страхового возмещения, рассчитанная страховщиком, только частично покрывает расходы на ремонт и составляет 708 тыс. руб.

Поскольку сумма «входного» налога по ремонту автомобиля принята к вычету, сумма расходов на ремонт автомобиля, покрываемая страховым возмещением, подлежит налогообложению. В связи с тем, что источником погашения исчисленной суммы НДС является источник, за счет которого относится объект, по которому исчислен налог, сумма исчисленного НДС относится за счет страхового возмещения.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 108 тыс. руб. (708 х 18 / 118). Стоимость расходов на ремонт, не покрываемая страховым возмещением, включается в состав расходов от внереализационных операций, учитываемых при исчислении облагаемой налогом прибыли, и соответственно НДС не облагается. 

Ситуация 4. Автомобиль организации пострадал в ДТП. Рассчитанная страховщиком сумма страхового возмещения составляет 1 000 тыс. руб., а НДС — 180 тыс. руб. Сумма страхового возмещения без НДС — 1 000 тыс. руб. получена потерпевшим до осуществления ремонта.

Организация осуществила ремонт силами ИП, не являющегося плательщиком НДС (стоимость ремонта — 1 400 тыс. руб.). После предъявления в страховую организацию документов, подтверждающих ремонт автомобиля подрядчиком, страховщиком доплачено страховое возмещение в размере НДС, т.е. 180 тыс. руб. Стоимость ремонта, покрываемая страховым возмещением, налогом не облагается, поскольку услуги по ремонту приобретены без НДС. Сумма превышения расходов на ремонт над страховым возмещением 220 тыс. руб. (1 400 – 1 180) при отнесении ее за счет собственных средств потерпевшей организации также не облагается налогом по той же причине. 

Ситуация 5. Автомобиль предприятия поврежден в результате ДТП на территории Республики Польша. Виновником ДТП является гражданин этого государства. Страховое возмещение выплачивается польским страховщиком.

Услуги по страхованию не указаны в п. 1.1—1.4 ст. 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), регламентирующей определение место реализации работ, услуг, имущественных прав на ОИС. Следовательно, в соответствии с п. 1.5 ст. 33 НК их местом реализации является место деятельности и (или) место нахождения страховой организации, т.е. не территория Республики Беларусь. Поэтому исчислять и уплачивать налог по данным услугам страхователю не нужно. 

Ситуация 6. В связи с ДТП на территории зарубежного государства был поврежден автомобиль. Вина водителя не установлена. Частично расходы на ремонт, который осуществлялся сторонней организацией, возмещены страховой компанией Республики Беларусь. Сумма НДС, предъявленная ремонтной организацией, принята к вычету.

Учитывая сказанное выше, расходы на ремонт поврежденного в результате ДТП автомобиля в части, возмещаемой страховой организацией, являются объектом обложения налогом (поскольку «входной» НДС принят к вычету). Часть расходов, не покрываемая страховым возмещением, учитывается у потерпевшего при определении облагаемой налогом прибыли, если факт аварии подтвержден уполномоченным органом государства, на территории которого произошло ДТП. Соответственно, указанная часть расходов не облагается НДС.

искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР