Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 23/2007

Товарные потери в организациях оптовой торговли: порядок расчета, бухгалтерский учет и налогообложение

 

ЖИЛИНСКАЯ Татьяна,
экономист

 

Общие положения 

Порядок расчета и бухгалтерского учета товарных потерь в организациях торговли и общественного питания регламентируется приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее — Приказ № 42).

В соответствии с п. 1 Приказа № 42 в организациях оптовой торговли товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые. Виды нормируемых товарных потерь и их величины также установлены Приказом № 42. Ненормируемыми товарными потерями являются недостача и порча товаров сверх установленных норм, а также недостача и порча товаров, по которым нормы товарных потерь не установлены.

В деятельности организаций оптовой торговли, как правило, из числа нормируемых товарных потерь чаще всего возникают естественная убыль товаров и бой, лом товаров вследствие их повреждения.

Естественная убыль представляет собой потери товаров, являющиеся следствием физико-химических свойств самих товаров, воздействия факторов окружающей среды и несовершенства некоторых применяемых средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации. Естественная убыль товаров выражается в уменьшении его массы, вызванном усушкой, выветриванием, распылом, утечкой, таянием, просачиванием, розливом при перекачке и отпуске жидких товаров, при одновременном сохранении качества в пределах требований нормативных правовых актов, регулирующих данные вопросы.

Нормы естественной убыли дифференцируются по видам (группам) товаров и их упаковке, а также зависят от вида транспорта и дальности перевозки, климатических и погодных условий, времени года, условий и сроков хранения товаров. Они являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи товаров, для которых Приказом № 42 установлены нормы естественной убыли.

Пунктом 1 Приказа № 42 предусмотрено, что нормы естественной убыли не применяются:

— к товарам, учет количества которых ведется в единицах, отличающихся от единиц массы;
— товарам и продукции, транспортируемым или хранящимся в герметической таре;
— товарам и продукции, легко поглощающим влагу (при перевозках водным транспортом);
— товарам, которые принимаются и отпускаются организациями торговли в таре или упаковке первого продавца без взвешивания (счетом или по трафарету);
— товарам, имеющим производственные дефекты, указанные в соответствующей нормативно-технической документации (ГОСТы, ОСТы, РТУ и ТУ).

Кроме того, к естественной убыли не относятся потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, а также потери вследствие повреждения тары и изменения качества товаров (продукции).

Установленные Приказом № 42 нормы товарных потерь от боя, лома и порчи товаров также являются предельными и также как и потери вследствие естественной убыли товаров они могут применяться только в случаях выявления фактической недостачи.

Нормы товарных потерь организаций оптовой торговли в соответствии с положениями Приказа № 42 также подразделяются на нормы товарных потерь при транспортировании и нормы товарных потерь при хранении и реализации товаров.

При отражении на счетах бухгалтерского учета товарных потерь в организация оптовой торговли наряду с нормами Приказа № 42 необходимо руководствоваться требованиями Инструкций по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (по состоянию на 13.11.2003) (далее — Инструкция № 89), и учитывать положения Методических указаниях по документальному оформлению товарных потерь в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74.

Так, согласно Инструкции № 89 бухгалтерский учет товарных потерь ведется на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Данный счет предназначен для отражения движения сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных ценностей, включая денежные средства, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц.

По дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы товарных потерь, выявленные при приемке и инвентаризации, по учетным ценам. При этом учетными ценами в организациях оптовой торговли в соответствии с действующим законодательством могут являться цены приобретения без учета налога на добавленную стоимость либо цены реализации, рассчитываемые путем добавления к ценам приобретения товаров величины оптовой надбавки и суммы НДС.

По кредиту сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание имевших место товарных потерь за счет соответствующих источников их последующего возмещения.

 

Бухгалтерский учет и налогообложение товарных потерь при транспортировке 

Товары в организации оптовой торговли доставляют, как правило, автомобильным или железнодорожным транспортом. Товарные потери, образовавшиеся в процессе транспортировки товаров, выявляются оптовой организацией-получателем данных товаров при их приемке от станции железной дороги, поставщика, экспедитора торговой организации или транспортной организации, которая осуществляется на основании Положения о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.04.1996 № 285 (по состоянию на 02.08.2006).

По общему правилу приемка товаров по количеству осуществляется в случаях обнаружения повреждения целостности транспортного средства, целостности пломб отправителя или упаковки товаров, а также в случаях, когда товары были поставлены в открытой или поврежденной таре.

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения товарных потерь, возникающих при транспортировке товаров, зависит от того, являются ли они нормируемыми или нет, и от того, кто является виновником их возникновения.

В случае если товарные потери по поступившей партии товаров не превышают норм естественной убыли, установленных Приказом № 42, то в соответствии с требованиями Инструкции № 89 в бухгалтерском учете составляется запись:

ДЕБЕТ 94                  КРЕДИТ 60

— на стоимость недостающих товаров в пределах норм естественной убыли без учета НДС.

Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон о бухгалтерском учете) установлено, что недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Беларуси, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности.

В организациях оптовой торговли основным видом деятельности выступает реализация товаров покупателям. В связи с этим затратами по видам деятельности таких организациях, прежде всего, признаются расходы на реализацию товаров (издержки обращения). Таким образом, в организациях оптовой торговли товарные потери, возникшие при транспортировке товаров, в пределах норм естественной убыли включаются в состав издержек обращения.

Состав издержек обращения и порядок их бухгалтерского учета в настоящее время регламентируются Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86 (далее — Методические указания).

Следует отметить, что Методические указания разработаны на основе Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг (далее — Основные положения), и имеют меньшую юридическую силу по сравнению с ними, поскольку лишь конкретизируют отраслевую специфику затрат организаций торговли и общественного питания. Исходя из этого при отнесении каких-либо расходов по реализации в состав издержек обращения следует прежде всего руководствоваться последним нормативным актом.

Согласно п. 2.3.5 Основных положений в себестоимость продукции (работ, услуг) включается недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством.

Списание товарных потерь при транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли осуществляется на основании расчета, составленного бухгалтером при участии материально ответственного лица, оприходывающего поступившие товары под свою ответственность и утвержденного руководителем организации, бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 44-2 «Издержки обращения»                   КРЕДИТ 94

— на сумму недостачи товаров в пределах норм естественной убыли.

Величина товарных потерь, образовавшихся при транспортировке товаров, в пределах норм естественной убыли на основании п. 1.1.8 ст. 2 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Исходя из требований п. 2.10 ст. 3 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон о налоге на прибыль) суммы товарных потерь при транспортировке в пределах законодательно установленных норм естественной убыли включаются в состав материальных затрат, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли.

 

Пример 1

Автотранспортом завода-изготовителя в оптовую торговую организацию была перевезена партия зеркал бытовых в количестве 300 шт. стоимостью 53 100 руб. за единицу (в том числе НДС — 8 100 руб.) на общую сумму 15 930 000 руб. (в том числе НДС — 2 430 000 руб.). При приемке товара было выявлено, что два зеркала разбито.

Норма потерь (боя) для данного товара в указанной ситуации согласно Приказу № 42 составляет 1% от суммы партии. Таким образом, норма потерь (боя) по зеркалам бытовым для указанной партии товара составит:

Наименование товара

Норма товарных потерь
в натуральном выражении, шт.

Норма товарных потерь
в денежном выражении, руб.

Зеркала бытовые

3 = 300 х 1 / 100

135 000 = 3 х (53 100 – 8 100)

Таким образом, товарные потери, образовавшиеся при транспортировке зеркал бытовых, не превышают установленных норм боя, лома и порчи при транспортировке.

В бухгалтерском учете оптовой торговой организации необходимо выполнить следующие записи при постановке на учет поступившего товара:

Хозяйственная операция

Дебет
счета

Кредит

счета

Сумма,
руб.

Отражено фактическое поступление товара на основание накладной поставщика и акта об установленном расхождении в количестве при приемке товара ((300 – 2) х (53 100 – 8 100))

41-1

 

60

13 410 000

Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком ((300 - 2) х 8 100)

18-4

60

2 413 800

Отражены товарные потери в пределах норм естественной убыли (2 х (53 100 – 8 100))

94

60

90 000

Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком (2 х 8 100)

18-4

60

16 200

Списаны на издержки обращения потери от боя бытовых зеркал на основании решения руководителя оптовой торговой организации

44-2

94

90 000



искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР