Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 23/2007

Инвентаризация расчетов

 

ЛЕМЕШ Валентина,
к. э. н., аудитор

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками 

Инвентаризации должны быть подвергнуты данные по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Этот счет проверяется по имеющимся документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Если поставщик, получив от покупателя деньги в счет предстоящей поставки, не осуществит отгрузку в оговоренные договором сроки, то у покупателя возникнет дебиторская задолженность. По истечении срока исковой давности или при наступлении иных обстоятельств (например, ликвидации поставщика) задолженность превращается в безнадежный долг.

Дебиторская задолженность поставщика списывается покупателем за счет финансовых результатов или сумм созданного резерва по сомнительным долгам. Бухгалтерские записи по списанию суммы безнадежной задолженности поставщика у покупателя будут аналогичны записям по закрытию кредиторской задолженности.

Списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности поставщика не сопровождается исчислением налога на добавленную стоимость (далее — налог, НДС), поскольку оплата поставщику денежных средств в счет будущей поставки реализацией не является. Поэтому при списании безнадежной дебиторской задолженности поставщика, который не произвел отгрузку в счет полученного аванса, у покупателя не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС. Но покупатель не сможет зачесть тот налог, который был уплачен поставщику в составе аванса. Сумма НДС вместе с остальной суммой оплаты превращается в безнадежную дебиторскую задолженность.
 

Расчеты с покупателями и заказчиками 

Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками производится по данным сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов по каждому покупателю и заказчику отдельно с целью установления не только реальности, но и своевременности отражения в бухгалтерском и налоговом учете соответствующих записей.

Если организация не создает резерва по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность, признанная по результатам инвентаризации задолженностью с истекшим сроком исковой давности либо безнадежной, списывается в бухгалтерском учете с отражением в составе внереализационных расходов.

Что же касается отражения дебиторской задолженности в налоговом учете, то здесь обязательно следует уточнить, в результате чего она образовалась и на каком счете бухгалтерского учета числится.

Наиболее типичным видом дебиторской задолженности является задолженность покупателей. Списание подобной дебиторской задолженности отличается от списания других видов дебиторской задолженности тем, что в этом случае процедура списания обычно сопровождается начислением налога. Поэтому списание безнадежного долга покупателя лучше начать с выяснения, был ли раньше (в момент возникновения данной дебиторской задолженности) начислен НДС. В случае, когда в учетной политике организации утвержден метод «по отгрузке», то налог начисляется к уплате в момент отгрузки товаров (работ, услуг). Тогда при списании безнадежной дебиторской задолженности покупателя налог повторно начислять не нужно.

Если же в соответствии с учетной политикой организация исчисляет НДС «по оплате», то моментом оплаты признается день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товара покупателю. Следовательно, в этом случае на 60-й день с момента отгрузки товара организация должна отразить налог. Если отражение НДС уже было произведено, то при списании безнадежной дебиторской задолженности покупателя не требуется повторно начислять налог.
 

Пример 1

По итогам инвентаризации, проведенной в декабре 2007 г., было выявлено, что в учете ООО «Альфа» числится дебиторская задолженность за отгруженную продукцию покупателя ОДО «Бета» с истекшим сроком исковой давности. Себестоимость отгруженной продукции — 80 млн. руб., цена реализации — 118 млн. руб. (в том числе НДС — 18 млн. руб.).

Согласно учетной политике ООО «Альфа» выручка отражается «по оплате». Резерв по сомнительным долгам не создается. По решению руководителя ООО «Альфа» задолженность списывается на внереализационные расходы. Поскольку в цене реализации готовой продукции заложена прибыль, списание задолженности в составе внереализационных расходов отражается по фактической себестоимости с исчислением НДС, а на сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — по цене реализации, т.е. в той сумме, которую ОДО «Бета» должно ООО «Альфа» по договору.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» эти операции отражаются следующим образом:

Содержание операции

Счет
дебета

Счет
 кредита

Сумма, млн. руб.

Отгружена готовая продукция ОДО «Бета» по себестоимости на основании товарно-транспортной накладной

62

45

80

Отражен исчисленный НДС по отгруженной готовой продукции ОДО «Бета» по истечении 60 дней с момента ее отгрузки

97

68-2

18

Списана задолженность ОДО «Бета» с истекшим сроком исковой давности по себестоимости готовой продукции (по решению руководителя)

92-2

62

80

Отражен ранее исчисленный НДС по произведенной отгрузке готовой продукции

92-2

97

18

Одновременно отражена задолженность на забалансовом счете на сумму списанного долга по цене реализации

007

 

118



искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 
зарегистрироваться

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР