Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация

Войти через социальные сети

Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 22/2007

Инвентаризация, налог на прибыль и срок исковой давности

 

КАЗАКОВА Елена,
научный редактор журнала «Налоговый вестник»

 

В соответствии со ст. 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон о бухгалтерском учете) выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Так, излишек активов в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации — на увеличение доходов (источников финансирования).

Согласно Закону Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон о налоге на прибыль) в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). Перечень доходов, признаваемых для целей налогообложения внереализационными, установлен ст. 2 Закона о налоге на прибыль, в который входят в том числе:

стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

В силу ст. 12 Закона о бухгалтерском учете недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности (в некоммерческой организации — на увеличение расходов), а недостача активов, происшедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (или) их порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы, в некоммерческой организации — на увеличение расходов.

К нормируемым товарным потерям относится естественная убыль, определяемая в соответствии с положениями раздела I «Товарные потери: методики расчета и порядок отражения в учете» Норм товарных потерь, методики их расчета и порядка отражения в учете, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42. Нормы естественной убыли, утвержденные в законодательном порядке, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. К ненормируемым потерям относятся порча и недостача товаров сверх установленных норм и недостача товаров, по которым такие нормы не установлены.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 № 54 (далее — Методические указания), в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

На основании п. 2.10 ст. 3 Закона о налоге на прибыль суммы потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, относятся к затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении прибыли, в составе материальных затрат, а суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе происшедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них, включаются в состав расходов от внереализационных операций. , утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них,

Согласно ст. 12 Закона о бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации — на увеличение расходов.

Однако необходимо помнить, что в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (по состоянию на 13.11.2003), дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, должна учитываться на забалансовом счете в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Если впоследствии долг погасится (полностью либо частично), то данную сумму следует включить в состав доходов от внереализационных операций как сумму, поступившую в собственность получателя по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания.

При исчислении налога на прибыль такие суммы также учитываются в составе внереализационных доходов в месяце их поступления на текущий (расчетный) либо иной банковский счет или в кассу организации.

Необходимо учитывать, что суммы кредиторской и дебиторской задолженностей должны включаться в состав внереализационных доходов и расходов в том периоде, в котором истек срок исковой давности. Этот порядок применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для правильного применения срока исковой давности ключевое значение имеет определение начального и конечного момента течения срока давности.

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Исчисление сроков исковой давности, в том числе его истечение, регулируются ст. 191—195 ГК.

Сроки исковой давности подразделяются на общие и специальные.

Общий срок исковой давности согласно ст. 197 ГК равен 3 годам, и он распространяется на все правоотношения, за исключением тех, относительно которых установлены специальные сроки либо на которые исковая давность не распространяется. Например, ст. 17 Банковского кодекса Республики Беларусь по требованиям банков и небанковских финансово-кредитных организаций к заемщикам при ненадлежащем исполнении условий кредитных договоров установлен специальный 5-летний срок исковой давности, который применяется к правоотношениям, возникшим после вступления ГК в силу.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. Течение срока исковой давности начинается с того дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 201 ГК). Изъятия из этого правила устанавливаются законодательными актами, к которым ГК относит законы, декреты и указы Президента Республики Беларусь.
 

Пример 1

В договоре указано, что сырье будет поставлено в течение 14 календарных дней после 100%-ной предоплаты. На банковский счет предоплата поступила 1 ноября 2007 г. Предельным сроком поставки товаров будет 15 ноября 2007 г. Отсчет срока исковой давности по данному договору необходимо начинать с 16 ноября 2007 г.
 

Пример 2

В договоре указано, что оплата товара будет произведена в течение 60 календарных дней после дня фактического его получения. Товар поставлен 1 ноября 2007 г., предельный срок оплаты по данному договору — 31 декабря 2007 г. Течение срока исковой давности начинается с 1 января 2008 г.
 

Пример 3

Договором не установлен срок исполнения обязательств, в документах на оплату или на отпуск товара сроки не указаны. При заключении такого договора течение срока исковой давности по данным взаимоотношениям не возникает, что превращает задолженность по договору в бессрочную для выполнения.

Однако и в этом случае кредитор вправе требовать исполнения обязательств посредством направления должнику требования о выполнении обязательства с указанием даты оплаты. Отсчет срока исковой давности начнется с даты получения должником письменного требования кредитора с указанием даты оплаты. Подтверждением даты отправки и получения такого требования может быть заказное письмо с уведомлением о его получении.


искать
English Обратная связь Главная Карта сайта

Журнал «Налоговый вестник»

НВ_24_Q275x370.jpg

Мы на ФБ


В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР