Информационно-правовое агентство «Регистр»
Главная
Журналы
Деловые книги
Правовые системы
Деловые новости
Скачать
Группа компаний Регистр
логин
пароль
напомнить пароль
регистрация
Содержание свежего номера журнала
Новости для бухгалтера, экономиста
• Подписаться на журнал
Архив
Все журналы агентства
 

"НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК" № 21/2015

Тонкая капитализация: понятие и применение



ОВСЕЙКО Сергей


Можно сказать, что тонкая капитализация при финансировании — это некий аналог трансфертного ценообразования (ст. 301 НК) в других сделках между взаимозависимыми (ст. 20 НК) лицами. И то и другое может повлечь применение налоговыми органами специальных мер по корректировке налоговой базы, хотя собственно налоговым правонарушением не является.

Впрочем, в Беларуси существуют и важные различия: меры по борьбе с трансфертным ценообразованием применяются налоговым органом по собственной инициативе, тогда как учет тонкой капитализации должен выполняться самими налогоплательщиками при подготовке расчетов (деклараций) по налогу на прибыль.

Первой борьбу с тонкой капитализацией начала Канада еще в 1972 году, второй — Австралия через 15 лет, США — через 17. Страны ЕС приняли соответствующие нормы в 1990-е, Россия — с 2002 года.

В Беларуси ст. 1311 НК «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам» была добавлена в Особенную часть НК в 2012 г. Общий смысл в том, что если фактические отношения между кредитором и заемщиком носят далеко не рыночный характер (по причине взаимосвязанного характера и (или) участия кредитора в УФ заемщика), то уплачиваемые заемщиком проценты не признаются расходами, а относятся на финансовые результаты по установленному нормативу.

Заметим, что в ст. 1311 НК изначально рассматривалась только ситуация, когда в роли кредитора выступает иностранная организация. Если бы кредитором была белорусская организация, то полученные проценты облагаются у нее в качестве внереализационных доходов (п. 3.5 ст. 128 НК). А так, налог с доходов нерезидента по ставке 10% (п. 1.2 ст. 146 НК) может быть удержан, а может быть «разделен» с иностранным государством в соответствии с многочисленными соглашениями об избежании двойного налогообложения: большинство из редакцией ст. 1311 НК, действовавшей с 2012 по 2015 годы:

1) рассматривались только ситуации, когда белорусская организация имела непогашенную задолженность по долговому обязательству перед (а) иностранной организацией прямо или косвенно (через третьи лица) владевшей более чем 20%-ной долей в уставном фонде этой белорусской организации, или (б) перед белорусской организацией, признаваемой взаимозависимым лицом этой иностранной организации, и размер такой контролируемой задолженности перед иностранной организацией на последнее число налогового периода более чем в 3 раза превышал разницу между величиной активов белорусской организации и величиной ее долговых обязательств перед иностранной организацией (собственный капитал);

2) в таких случаях проценты по контролируемой задолженности перед иностранной организацией учитывались при исчислении налоговой базы налога на прибыль у белорусской организации в размере, не превышающем предельной величины процентов, определявшейся по определенной формуле. 


Материал опубликован частично.

Для чтения полного текста статьи необходимо приобрести журнал.



искать
English Обратная связь Главная Карта сайта
 

Журнал «Налоговый вестник» № 16/2015

В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
 
Бухгалтерский баланс
  Бухгалтерский баланс 2016 год (с формулами)
2016 год
Размер: 0.00 Байт
 
Бухгалтерская отчетность
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по акцизам
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности и проведения интерактивных игр
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу на игорный бизнес
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух
2017 год
Размер: 0.00 Байт
  Налоговая декларация (расчет) по налогу за сброс сточных вод
2017 год
Размер: 0.00 Байт
 
Мы на ФБ

ГЛАВНАЯЖУРНАЛЫДЕЛОВЫЕ КНИГИ ПРАВОВЫЕ СИСТЕМЫДЕЛОВЫЕ НОВОСТИСКАЧАТЬГРУППА КОМПАНИЙ РЕГИСТР